Учет предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
На дату получения объекта основных средств по договору лизинга
1. Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга, без НДС	Договор лизинга, акт приема-передачи имущества в лизинг	08-9	76-5	(1180000-180000)
2. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга	Договор лизинга, бухгалтерская справка		76-5
3. Объект, полученный по договору лизинга, принят к учету в составе основных средств	Договор лизинга, акт приема-передачи имущества в лизинг	01-2	08-9
Ежемесячно в течение срока договора лизинга
4. Отражена сумма ежемесячного платежа по договору лизинга	Договор лизинга, бухгалтерская справка	76-5	76-6
5. Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга	Счет - фактура, договор лизинга
6. Начислена амортизация по полученному предмету лизинга, учитываемому на балансе лизингополучателя	Бухгалтерская справка		02-2	(1000000руб.:60мес.)
7. Отражено отложенное налоговое обязательство	Бухгалтерская справка			666,60 [(20000-16667)руб.*20%]
8. Перечислен лизинговый платеж	Выписка банка по расчетному счету

При передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 5 «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются со счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01, субсчет 2 «Арендованное имущество». Общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 76, субсчет 5. Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов - фактур от лизингодателя (ст.171, 172 НК РФ).

Ежемесячно в течении срока договора лизинга ООО «ТД Термостепс» начисляет лизинговые платежи по дебету счета76, субсчет 5, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 6 «Задолженность по лизинговым платежам». А так как предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, он ежемесячно начисляет амортизационные отчисления по предмету лизинга в сумме нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений фиксируется по дебету счетов 20,26,44 в корреспонденции со счетом 02, субсчет 2 «Амортизация имущества, полученного в лизинг».

При начислении амортизационных отчисления в налоговом учете налогоплательщик имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3 (ст.259 НК РФ). Амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам бухгалтерского и налогового учета, различны. В связи с этим возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, отражаемых в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Уменьшение указанных разниц и отложенных налоговых обязательств производится по мере признания в бухгалтерском учете расходов по договору лизинга в размере, превышающем сумму расходов, признаваемом в налоговом учете.

Если согласно договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе предмета лизинга лизингополучателем и при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Пример. Выкупная стоимость предмета лизина по договору стоимости 11800 руб. Оставшийся срок полезного использования - 10 месяцев, общая сумма лизинговых платежей - 1000000 руб. Отражена в учете ООО «ТД Термостепс» данной операции приведено в табл.11.

Таблица 11

Дата добавления: 2015-08-02