Читайте также:
|
4.1. Система учета «стандарт-кост»
Совокупность объективных факторов: концентрация производства совершенствование его технологии и организации, разработка теории нормирования затрат труда и материальных ресурсов, развитие методов оперативного контроля затрат и регулирования себестоимости привели к созданию и распространению системы «стандарт-кост».
Понятие «стандартные (нормативные) затраты» (Со д в основе данной системы, в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). То есть в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и затем обособленно отражаются возникшие отклонения.
Система «стандарт-кост» - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном (попередельном) методах калькулирования себестоимости.
Система «стандарт-кост» представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартным и значениями).
Такие счета, как <Материалы>, «Незавершенное производство», «Готовая продукция» (и по дебету, и по кредиту), ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением.
Основная задача, которую ставят перед собой данная система,
Учет Потерь в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, тру-
Но’ зарплаты и всех других производственных расходов. Причем уста ЛСН}iЫе нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 процентов означает успешную работу. Превышение нормы означает, ре она была установлена ошибочно. Другими словами, небольшой пе 6 более приемлем, чем экономия. При обнаружении отклонения Иэвест должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс,
как анализ отклонений, эффективный инструмент контроля и всей системы управления.
Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются на единицу готовой продукции, т. е. текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии.
Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:
1. нормативная цена основных материалов;
2. нормативное количество основных материалов;
3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
4. нормативная ставка прямой оплаты труда;
5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, т. к. эти организации не используют сырье и материалы в своих операциях.
Несмотря на некоторую схожесть следует различать учет нормативных материальных затрат и учет накладных по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях на базе данных о прошлых затратах.
Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на их нормативное количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам; определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок, также он совершает все фактические закупки.
Нормативное количество основных материалов - оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая дач их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.
Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением мо-часов труда на нормативную ставку Прямой оплаты труда. Нормативное рабочее время (по Прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы оизвест одну единицу или одну партию изделий. ВО многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую до часа. Нормочасы трудовых затрат должны пересматриваться если происходит замена машин и оборудован или измеилется квалификация рабочей СИЛЫ. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и Iсуратор.
Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определяемы т. к. они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливают самой организацией Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются для каждой операции Принимают средние нормативные ставки. И даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении норматив.. ных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.
ОбЩеПроизводствен нормативные расходы представляет собой сумму оценок переменных и посто общепроизводСтве расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентов вь1числен таким же образом, как Нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно главное различие: нормативный коэффициент расходов состоит из двух частей для переменных и постоянных затрат, при рас чете которых используют разные базы.
Нормативный коэффициент переменных ных Расходов находят делением ОбщИХ Планируемых переменных об епроизвод затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, наПример ожидаемое количество нормативных машино час или нормочасов трудозатрат (Может быть использована дРугая база, если машиночасы или нормо-чаС не являются подходя Щеи мерой для переменных расходов) Формула на базе норьочасов выглядит следующим образом:
Нормативный коэффициент
Общие планиру перемен =
переменные (ОцР)
Ожидаемое количество расходов (ОПР)
Нормо-часов трудозатрат
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат:
Нормативный козффициент = Общие планируемые постоянные
постоянных ОПР Нормальная мощность
в нормо-часах трудозатрат
Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесеньт на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.
Если фактический выпуск превышает заплан и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), т. е. падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных общепроизводственных расходов будет приходиться на меньший объем продукции.
Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями. Основные цели и результаты их ранжирования для системы «стандарт-кост» в разных странах представлены в табл. б.
Таблица б
Ранжирование целей для системы «стандарт-кост»
Канада Япония лия
Е системы ста
США
1 Управление затратами
Установление цен и ценовая политика
Бюджетное планирование и контроль
З
[ финансовой отчетности
Применительно к системе нормативного учета затрат <мнтегриро ванное управление» означает не только системный бухгалтерский учет оперативно выявленных отклонений по затратам и связанных с ними объемов выпуска, но и возможность анализа возникающих отклонений в разрезе различных объектов учета. Такую возможность предоставит информационная база нормативного метода. Ее формат зависит от структуры центров затрат, центров ответственности, объективно разработанной шкалы отклонений, а также от Целенаправленного взаимодействия функционально обособленных производственных, обслуживаю их И управленческих звеньев: как по вертикали — между уровнями травления (предприятие — цех участок — рабочее место), так и по горизонтали — между функциональными отделами и службами.
Оперативно выявленные отклонения на счетах управленческой бухгалтерии дают основу для анализа и своевременного решения раз личных проблем. Задача финансовой бухгалтерии — выявить и отразить в учете реальное состояние средств и источников, определить финансовые результаты деятельности.
Учитывая специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом в расчет необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например: объемы продаж, коммерческие и административные расходы. Результатом должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, т. е. проектные затраты на единицу продукции или единицу исполненной функции при избрании их в качестве объекта нормирования для центра затрат.
данный процесс, как правило, состоит из нескольких этапов:
1. Все операции, связанные с изготовлением изделия или испол нением функций, шифруются и классифицируются по статьям расхода.
2. Определяется перечень сдельных и повременных работ, прихо дящихся на данное изделие. Расходы на повременi-ые работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выпол. нения операции, на стандартную часовую ставку.
З. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произ ведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандарт ных цен, как правихо, используются рыночные цены. Они рассчитыва ются из условий франко-станция назначения.
4. Определяется ставка распределения косвенных расходов.
Существуют три основных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:
· ставки распределения на каждый станок цеха; ставки, установленной для каждого цеха;
· общей (унифицированной) ставки.
Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.
явл Рассчитанная таким образом стандартная себестоимость не только ЮIонс точкой для последующего выявления и анализа от ении, но также позволяет построить бюджет, оценить его выполнение, посчитать фактическую себестоимость продукции. Она будет р считываться как сумма стандартной себестоимости и возникших ОтЮТо. нений. Результат расчета должен отражаться на счетах управленческой бухгалтерии.
Учет затрат в условиях применения системы «Стаi-щарт-кост» дон жен не только сопровождаться системной документатшей затрат, но и СИС. темной детализацией отклонений в разрезе тех же объектов. Именно этим обстоятельством обусловлена необходимость разработки системы бухгал.. терских записей, обеспечивающих подачу информации по уровням кон троля и взаимосвязь этой информации с системой финансового учета.
С 1 января 2002 г. с введением нового Плана счетов появилась возможность организовать обособленную систему счетов для ведения управленческого учета в рамках единого плана счетов, т. к. в результате введения новой группы свободных счетов существенно изменился iii раздел Затраты на производство.
Нормативный метод калькулирования, как и любой другой, не Исключает и не может исключить учета фактических затрат, отражение которых будет производиться на счетах управленческого учета. Но при этом возникает потребность в аналитическом учете затрат на производство (по объектам калькулирования или другим признакам локализации) и по нормативной себестоимости. Для этого необходимо использовать специальный счет, например, счет 38 Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости», двя отражения в учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в течение отчетного периода. Этот счет является операционно-результатным, на нем формируется информация о выпущенной из производства продукции в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту нормативная (плановая) себестоимость.
На отчетную дату в результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 38 «Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой), т. е. экономия либо перерасход. Отклонение списывается со счета 38 в дебет счета 90 <.Продажи» дополнительной или сторнировочной записью. Счет 38 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
При этом организация самостоятельно устанавливает порядок ведения производственного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии. Отсутствие регламента со стороны государства дает свободу выбора в определении механизма отражения данных операций. 13 современных условиях приемлемы два основных подхода к формированию такого механизма.
В первом случае информация о затратах на производство для финансовой и управленческой бухгалтерии формируется в единой системе бухгалтерского учета. Такой вариант традиционно использовался в Рос СИИ на протяжении нескольких десятилетий. Он менее гибок, не полностью отвечает целям оперативного управления затратами и пригоден для относительно небольших предприятий. Схема бухгалтерских записей по первому варианту приведена в табл. 7.
Таблица 7
Кредит
<(Матерiiа
16 <(Отклонение
в стоимости материаль ных ценностей» и т. д.
60 «Расчеты с ооставщи ками и под ядч1{камио
70 «Расчеты с персона лом по оплате «Расчеты по Социаль ‘сахОваi
02 «АМортизацяя
основных средств» 104 «Нематериальные
активы»
или
><Амортизация немате риальных активов»
160 «Расчеты с поставщи ками я подрядчика ми»
71 «Расчеты с подотчет ными лицами»
76 «Расчеты> с разными дебиторами
то ами»
30 «Материальные затраты»
i 3 1 ыЗатраты на оплату тр
32 «Отчисление на соци альные нужды»
33 <(Амортизация»
Схема бухгалтерских записей
олата
отчисления
внебюджетньие
износ
основным средствам Начислен износ
по нематериальным
i
общях Затрат»
Перераспределены расходы с элементов на статьи затрат по фактической стоимости
Дебет
20 «Основное
производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводствен ные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
37 «Отражение
общих затрат»
Содержание хозяйственной
операции
Продолжение табл
Корреспонденцяя счетов
Кредит
Отражен выпуск 8 продукции по норматив-
ной стоимости
43 «Готовая продукция»
38 «Выпуск прод (работ, услуг) по нор. матнвной стоимости»
9 Списаны затраты по фактической стоимости
38 «Выпуск продукции (работ, услут) по нормативной стоимости»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводствен ные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
10 Отгрузка
— готовой продукция
62 «Расчеты с покупателя- ми и заказчиками»
90 «Продажи»
11 Списаны отклонения
в части перерасхода
(экономии) фактических
затрат над нормативны ми
90 «Продажи»
38 «Выпуск продукции (работ, услуг) по нор- мативной стоимости»
12 Списана продукция в связи с ее отгрузкой
90 «Продажи»
43 «Готовая продукция»
i
По окончании месяца, при необходимости получения аналитических данных о затратах в разрезе статей затрат, кредитуются счета учета элементов затрат со списанием сумм в дебет счета 37 «Отражение об их затрат». Информация о производственных затратах по статьям от ажается по дебету счетов 20—29 в корреспонденции со счетом 37 «Отражение общих затрат». Счета управленческой бУхгалтерии для учета
производственных Затрат следующие:
• счет 20 «Основное производство»
• счет 23 «Вспомогательные производства»;
• счет 25 «ОбщецроиЗводстВен расходы»;
• счет 26 «ОбщехОзяйстве расходы»;
• счет 28 «Брак в проиЗводстве»
• счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Необходимость перегруппировки затрат, например, с центров за трат на носители затрат Может быть реализована с использованием счета 37 «Отражение общих затрат». При этом будет использоваться следующая схема (табл. 8).
При необходимости формирования информации по центрам ответственности также производится ее перегруппировка с использованием счета 37 «Отражение общих затрат».
По окончании месяца затраты отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» по факту отгрузки продукции.
Возможен иной подход к формированию в учете производственных затрат, основанный на выделении счетов 20—29 в самостоятельную локальную систему управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих затрат».
В течение периода все расходы в финансовом учете формируются на счетах 30—36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетового счета 90 «Продажи».
В течение месяца для целей управления и контроля за уровнем Затрат формируется информация в азрезе Объектов учета (Центров за трат, центров Ответственности, носителей затрат) по дебету счетов 20— в КорреспоНд со счеточ 27 «Распределение общих затрат».
отражае на счетах производственн учета, должны быть равн затратам, учтенным на счетах 30—36 финансовой бухгалтерии. О Окончании месяца формируется управленческая отчетность о про Зводственных затратах, и отпадает необходимость в дальнейшем ис ЛЬзовании и хранении аналитической информац}iи о затратах, что
йоцРОвОждаетсв бухгалтерской записью по дебету счета 27 в коррес деНщ счетачи 20, 23, 25, 26.
далее записи отражаются по общепринятой схеме в соответствии с Планом счетов.
Счета 30—36 используются для ведения учета в разрезе элементов
затрат обеспечивая подачу информации для составления бухгалтерской
отчетности. Эту функцию могут исполнять:
Таблица 8
Схема бухгалтерских записей по перегруппировке затрат
в единой системе счетов
Содержание
хозЯЙсТвеННОЙ
операции
Корреспонденция счетов
дебет
Кредит
Списываются элементы затрат по окончании периода
37 «Отражение общих затрат»
30 «Материальные Затраты
31 «Затраты на оплату труда)>
32 «Отчисления на социальные нужды»
33 «Амортизация»
Перераспределены расходы с элементов на статьи затрат в разрезе центров затрат
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные ЮдЫ»
34 «Прочие затраты»
37 «Отражение общих затрат»
Закрытие расходов по центрам затрат
на отражающий счет
37 «Отражение обших затрат»
20 «Основное производ ство»
23 «Вспомогательные производства»
25 Общепроизводствен ные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Распределение
расходов по статьям затрат в разрезе
носителей затрат
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производстВа»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 <Обще-хозяйственные расходы»
37 «Отражение общих затрат»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные
ция
расходы»
26 <Юбщехозяйственные
расходы».
При этом в финансовом учете оТзIадает Необходимость ИСПОЛЬЗО вания информации о затратах по нормативной СТОИМОСТИ
Таким Образом, Система управленческого учета, ОСНОВННН на со
Временном толковании нормативного метода ((сТандарткост» предо пределяет необходимость ЛОк Сформированных по раЗличны класСификационнь Признакам ан Счетов учета Затрат й
при Условии системной Взаимосвязи с ОСНовн счетами финансовой бУХг Соблюдение ЭТИХ требовании даст ВОЗМОЖ НОСТЬ сущеСтВен ПОВЫСИТЬ оператИвность и Полезность бухгалтерск
данных юiя целей уПравлен ЧТО, в свою очередь, способно коренным
образом ИЗМСНИТЬ ПОДХОДЫ к улравленi организаци
Система стандарткост» дает возможность детально и Своевре
менно Учитывать (ВЫЯВЛЯТЬ) отклоне я каждого центра ОТвеТст
венности по элементам затрат или по статьям К УК
менеджерам на возникшие ОТ В целях Принятия неОбходимь
управЛея воздействий, регулир уровень затрат
Исчисление фактических затрат (себестоимости) как совокупности нормы и отклонений особенно целесообразно в условиях крупносерийного и массового производства, но в масштабах мелкосерийного и единичного ыыпуска продукции компьютеризация делает нормативный метод учета СТОЛЬ же Приемлемым и эффективным.
Сводный учет Затрат на производство ПРОдукциИ при нормативном пОдходе ведется по Статьям затрат и видам или группам ОдНородНЫХ ВИДОВ ПРОдукциИ. При этом одинаково допустимы как бесполуфабрикатный вариант, не преДуСматривающий обособленного Учета Затрат ПО передел, так и Полуфабрикатный — с Отражением затрат и себеСТОимости при передаче ПрОдукции Из цеха в цех.
КОМпьютери3 учета затрат на производство каяькулирова Ние себестоимости проДукции ВНОСИТ СущеСТве коррективы в ме тодоло учета, призванные использовать преимущества Обработки да с ПОМОщЬЮ ПЭВМ Возникает ПрОблема детаяизации ПовЫ1Ще НИ контрод СВОЙСТВ ТОЧНОСТИ И достоверности Учета произВодст Венных затрат П его рационаяьной постановки, в Первую Очередь По местам возникнове затрат
НОн современ Подхода заключается в органя взаи ОСВЯЗ учета Затрат по В местам ВоЗникновен И Объект кайь УЛИрОван что Позволяет УС его контрольнь функции за счет ОСобленц затрат по местам их возникновения Практически Органи учет затрат, оХВатыВающ как моЖно ЧИСЛо Мест их возникновения на КруПном машинострои И удается Лишь в условиях автомагизированного Сбора Информации
Выпущена готовая продук «Готовая продукция»
Общая схема бухгалтерских записей по этому варианту представлена в табл. 1.3 (Приложение 2).
По мере компьютеризации управления и создания автоматизированных производств роль нормативного метода возрастает. Он переходит в новое качество: создание автоматизированного банка данных позволяет фиксировать в первичных учетных документах только объем выполненной работы и отклонения от норм, определение же суммарно. го объема затрат производится на базе информации, хранящейся в банке данных, объема работ и отклонений от нормы.
Еще одним преимуществом применения системы «стандарт-кост» является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой фактических издержек. На самом деле применение нормативов затрат упрощает ведение учета. На пример, все индивидуальные данные о материале за месяц можно про суммировать и одной проводкой списать с кредита счета 10 «Материалы». Аналогично нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на каждую операцию, т. к. все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.
При использовании системы «стандарт-кост» дополнительные за траты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны, поскольку многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативов затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще того, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общехозяйственных расходов осуществляется в большинстве организаций независимо от того, применяется система «стандарт-кост» или нет.
4.2. Система «днрект-костиНг»
В пятидесятые годы двадцатого столетия в связи с усилением конкуренции, развитием теории маркетинга и делением затрат производства на постоянные и переменные сформировалась система директ-костинг, в основу которой положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования.
Название, происходящее от английского выражения <аiгес со учет прямых затрат, не совсем точно отражает суть системы, т. к. лишь классическая ее модификация предполагает исчисление только прямых (основных) затрат, из которых переменные сырье и расходы на персонал. Между тем наряду с традиционной используются разновидности
нованные на учете переменных затрат (прямых расходов и переменных ос ных) а также всех переменных расходов и части постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей
Возникновение системы вызвано необходимостью ускорить процесс правления и по возможности регулировать затраты, т. е. рассчитывают Т на что можно Повлиять. Общим для всех этих модификаций является то что исчисляется не Полная, а частичная (сокращенная) себестоимость Именно по ней оценивают незавершенное производство и готовую про дукiл4Ю а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.
Система <директ-костинг» предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производительностью и, как уже отмечалось, поддающихся контролю.
Себестоимость может ВкувоЧатЬ только прямые затраты; только пе ременные, т. е. зависящие от изменения объемов Производства, затраты; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на раз личную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручил (или валовой прибыли), В этом основная отличите особенность Системы учета неполной себестоимости,
Определение прямых издержек позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, Поскольку дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Исчисление прямых издержек помогает разрабатывать эффективный план прибылей, сбытовые планы и на их основе - производственный план, при составлении которого для каждого вида продукции Находят прямые затраты и максимально возможную прибыль.
Товаропроизводители нуждаются в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу Выпускаемой продукции при любом объеме Производства. Такую ин ф0рмац в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части Прямых, переменных или всех производственных затрат) и мар- доходе (сумме покрытия) разнице между ценой продажи (Выручки от реализации) себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом — и дает Система (директ-костинг».
На сегодняшний день часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределении включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.
Частичная, рассчитанная по переменным издержкам, себестоимость служит более надежным ориентиром при принятии решений в силу того, что деление расходов на постоянные и переменные позволяет оценить издержки будущего периода. Кроме того, такое деление требуется для сопоставления затрат при различной производительности (объеме производства). Еще одно преимущество частичной калькуляции заключается в том, что она позволяет при оценке прибыли абстрагироваться от влияния изменения запасов, т. к. в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат — от объемов реализации и производства.
Таблица 9
Характеристика
Расчет гюлных затрат
Расчет частичных затрат
Основная цель
ГIо покрытие всех затрат и последующая оптимизация
,
чистои прибыли (неггго)
Покрытие переменных затрат и по- следующая оптимизация прибыли бругго (переменных затрат)
Область эффективно- го примене- ния
Принятие долгосрочных управленческих и кратко-
..
срочных решении
Принятие краткосрочных управ-
.
ленческих решении
Контрольные функции
Обеспечивает контроль свя- зей между производством
Обеспечивает контроль связей ме- жду производством и реализацией в краткосрочном аспекте. Позволя ет установить нижнюю границу цены
Точность и трудоемкость
Обеспечивает точный,
.. -
но трудоемким и сложмыи
контроль
Обеспечивает оперативный кон-
..
троль за счет подачи простои снг нальной информации
Сверхзадача
Ориентирует администрацию на получение намлуч- щих результатов
Ориентирует администрацию на поиск оптимальных решений путем адаптации производственной про- граммы к меняющимся условиям рынка
Временной горизонт
Является основой долго срочной политики в сфере производства, материально- технического снабжения, создания запасов, перспективного планирования
Является инструментом текущего управления хозяйственной деятельности предприятия
Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Например, предприятие занимается выпуском изделия «А» и его затраты на производство единицы этого изделия составляют 38,9 рублей. Если цена изделия 45 р., то при быль предприятия от реализации единицы изделия «А» составит 6,1 р.
Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет.
В современных условиях хозяйствования преимущество нужно отдать методу учета затрат в разрезе сокращенной себестоимости маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только цеховую производственную себестоимость. Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход (или сумму покрытия). Маржинальный доход — это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. Для иллюстрации данного метода воспользуемся сле дующим примером.
Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия «А» характеризуются следующими данными.
Таблица 10
Как видно из приведенного примера, маржинальный доход на единицу изделия состав 18,00 рублей (55,00 — 37,00) и представляет своего рода валовую прибыль — прибыль брутто. После списания iзосто затрат в уменьшение маржинального дохода получа чистую
приб прибыль нез-го.
об Маржинад доход играет весьма активную роль, сигнализируя Общщ уровне рентабельности как всего производства, так и отдель цЫХ Изделий Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в ча-
Различия двух подходов к исчислению затрат
Затраты предприятия на производство и реализацию (в рублях)
стности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности
Следующий пример показывает, каким образом использование
метода «сокращенной себестоимости» может способствовать принятию
решений об ассортименте выпускаемой продукции. Предположим
предприятие производит и реализует три изделия:
• изделие ((А» 1000 штук по цене 95,00 р.;
• изделие (<Б>) - 1200 штук во цене 100,00 р.;
• изделие ((В» — 1500 штук по цене 85,00 р.
Переменные издержки на производство и сбыт изделия <(А)> со ставляют 71 000 р., изделия «Б» — 86 000 р., изделия «В» 73 000 р., итого — 230 000 р. Постоянные издержки предприятия составили 90 000 р. Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию еди.. ницы каждого из этих изделий (табл. I
Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия
Таблица 11
Показатель,
Изделие
А
Б В
Переменные затраты
71,00
71,7 48,7
Постоянные затраты
27,8
28,0 19,0
Полная себестоимость
98,8
99,7 67,7
Цена
95,00
100,0 85,0
3,8
-0,3 -17,3
Как видно из таблицы, прибыль на единицу изделия <А является отрицательной величиной, а прибыль от реализации изделия «Б» практи чески не оправдывает его производство. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить эти изделия в ассортименте или отказаться от его производсiва, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реа лизации всех производимых им изделий. для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.
В нашем примере общая выручка оз реализации всех изделий С0 ставляет 342 500 р. (95 000 + 120 000 + 127 500), валовые издержю предприятия — 320 000 р. (230 000 + 90 000), а прибыль предприятия от реализации всех изделий 22 500 р. (342 500 320 000).
Поскольку предприятие имеет в ассортименте изделие «А». убь точное по полной себестоимосги (убыток от производства и реализаЕiй данного изделия составляет 3 800 р.), посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться от производства этого убыточного изделиЯ
В ЭТОМ Случае Выручка предпри сократится на объем ВыруЧки от реализадии ЭТОГО изделия и составит 247 500 р. (342 500 95 000). Сокра ъiтся и издержки пРедгiРиятия на Сумму Переме шiх затрат, необХодимьт гтроизвоД и Реализа изделия (<А», на величину 71 000 р. (1000 71). В СВЯЗИ С тем, чТО пОстОя затраты не зависят От объе производ.. ства, отказ от произВодства Издел <А> не ПОвл на их велкч
Затраты Предприятия без производства изделий <А» СОставят 249
000. (320 000 — 71 000). В этом Случае Убытки Предприятия составят 1
500 р. (247 500 — 249 000), а Общие убьит —24 000 р. (22 500 + 1 500), при
этом 22 5ОО дл предприятия — ПРямая гIОтеряннав прибыль
Так Образом, ь Информащ о полм затрат и пРИбыли на единицу изделия, Можно Принять неПрав решение, Отказаться от <бЫтТОчя Изделий и Потерять ПрИбыль ИСпользование марж ГО Метода Учета Затрат позволяет избежать ПОдобв Ошибок (табл. 12).
У всей Продукции маржиназьньий ДОХОД на единицу Изделия ПОЛО ЖИТеЛЬНЫЙ Если Отказаться от произвОдства 1 щ изделия «А пред ПРИЯтие теряет 24 р. маржин ДОХОДа. Отказ от Производства 1000 штук данного изд прияедет к Потерям В Размере 24 000 р. Отсюда
МОЖНО сделать вывод: изделие «А» нужно Сохранить в ассортименте.
Предположим что предприятие имеет производить и Реализовывать НОВОС изделие «Г> в Объеме 1 800 шту’к по цене 90 руб лей за iлтуку При этом средние переменные затраты ПО ЭТОМу изделию соста бО р. Выпуск и реализац данного изделия Предприятию Выгодна Средняя величина маржинального Дохода равна 25 р. (90 — бО). Увеличение Прибыли От него составит 54 ОООр. (1800 30).
0 ПРОИ3 МОЩНОС предприятия ПРИГОДНЫ для ТОЛЬКО 4 000 изделий Если предприятие собирается на Про НОВОГО изделия ему Придется отказаться от вы- 1 500 штук ДРУГИХ изделий Отсюда вопрос: СТОИТ ли вводить в ассортимент Новое изделие И если да, то ПРОизводство каких изделий
Следу сократить?
Маржиназьного Дохода для еДИНИ изделия кг» состав
ет Зо р. Среди Всех про предприятием изделий наименьшав СДНЯЯ Величина маРж дохода у изделия «А» (24 р.), у изде
Расчет л{арЖиназьнОГО дохода на единицу
Таблица 12
изделия
Пре iючаяiе. Посзояннью затраты между изделиями распределены пропорциональ но переменным.
лия «Б» — 28,3 р., изделие (<В» обладает наибольшей величиной марЖ нального дохода 36,3 р. Таким образом, для того чтобы произво изделие «Г» необходимо отказаться от производства изделия «А» и ти изделий «Б» в количестве 500 штук.
Если отказаться от производства 1000 штук изделия «А» и 500 изделия «Б», то предприятие потеряет 38 150 р. ((100 24)+(500 28,3)) в то же время от выпуска изделия «Г» оно дополнительно получит 540% ‘
Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит 15 850 (54000 150).
В табл. 13 показано, как изменится прибыль предприятия, Когда оно начнет выпускать изделие КГ».
Таблица 13
Расчет прибыли предприятия после изменения в ассортименте
Изделие _ ‚
Б
В
Г
Объем выпуска, шт.
1 500
1 800
4 000
Выручка, р.
Переменные затраты.р.
50 170
127 500
73 000
108 000
231 i
Постоянные затраты, р.
—
—
-
90 о6
Прибылi р _____________ _______ _______ 38 330
Как видно в результате обновления продукции положение пред приятия улучшилось: прибыль возросла с 22 500 до 38 330 рублей.
Применение методов системы директ позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, т. к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период: показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики Предприятия, работающего на рынке.
В настоящее время на Западе более популярны подходы к ценообразованию, при которых, прежде всего, учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, т. е. оценка того, сколькО покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После ТОГО, установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально их сократить.
В западном управленческом учете существуют понятия долгосрочнОГО и КраткОсрочного нижнего предела цены, долгосрочный НИЖНиЙ предеЛ цены показывает, какую цену можно установить, чтобы мини ЬНО покрыть полные затраты на производство и сбыт Товара; он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел невы о иСРС на неву, покрывающую лишь прямые (переменные) затрат он равен себестоимости в части ТОЛЬКО Прямых (переменных или пр затрат. С учетом по системе «директ-костниг» также связана возможность проведения демпинговой ПОЛИТИКИ, расчета и вы бора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
Частыми для предприятий работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей Возникают так называемые «холостые издержки» - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решением может привести только информация, получаемая в системе учета ((диреКт
Имея учетные данные об Ограниченной себестоимости И суммах покрытия по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, нецелесообразность Принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, решение о производстве комплект внутри предприятия либо закупке их на Стороне, определение Оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена Оборудования и др.
Традиционным для отечественного учета является так называемый калькуляционный вариант. При этом в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» 25 расходы», 26 расходьи» и др.) С кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23 (т. е. непосредственно связанные С 1 Данного Конкретного вида Продукции, оказанием услуги ции выполнением работы), и косвенные (накладные) относимые в дебет Счетов 25 и 26 (счета не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления) расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23
ПРинщще с ОднОвременным их распределением между объек >4ц Калькулирования в разрезе Которых организуется аналитический учет той кчи иной базе. Счета 25 и 26 закрЫваются;
Зькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.
Показатель другой принципиально новый для отечественной теории и пратики вариант, лежащий в основе вышеописанной системы, предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (затраты на продукт), обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные затраты — по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг, помимо прямых производственных затрат, включаются и косвенные производственные затраты, учтенньие в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:
дебет 90/2 Кредит 26.
Второй вариант учета затрат и результатов как раз и предполагает применение на практике основной идеи системы <директ-костинг — разделение издержек производства по признаку их взаимосвязи с производством на производственные и периодические (не связанные непосредственно с производством) и калькулирование на этой основе неполной ограниченной себестоимости по носителям Затрат. Впервые в истории отечественного учета официально с 1992 по 1994 г. был раз решен иной по сравнению с гiрадi подход к формированию себестоимости продукции, работ, услуг, временно ограниченный для применения в 1995 г. по причине отсутствия соответствующих нормативных актов однако не для всех предприятий.
Несмотря на то что у нас было принято говорить о двух вариантах организации учета затрат на производство, применение второго варианта практически не вносило прикцi.втвальньгх изменений в систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата — от реализации продукции (работ, услуг).
На сегодняшний день требует решения вопрос о том, на как предприятиях целесообразно организовывать учет с элементами системы <директ-костинг».
Выделяют основные преимущества <(директ-костинг)>: снижение трудоемкости упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию дополнительные аналитические возможности. Первая особенность реальна при организации учета на малых предприятия.
Вторая Особенность, которая по сути дела, при практической реализации системы ((директ как бы исключает первую, это создание самостоятельной системы управленческого учета, необходий В Условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и массовым типом производства. Предприятия, т. е. создание вНутренн системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только МОщНыМ и с финансовой точки Зрения устойчивым предприятиям.
Как уже было подчеркнуто одной из подсистем управленческого учета является учет по носителям затрат или Калькулирование.
Отечественный учет, обсл) интересы дентралиЗоВа управлявшейся экономики, представлял Собой и до сих пор в основном представляет учет, т. е. Одной из целей традиционно го отечественного бухгалтерского учета являлось составление точных Калькуляций. При этом точность определялась как правило, полнотой вюцочения всех издержек отчетного периода в калькуляции.
Относительно составления точных калькуляций МОЖНО сказать, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая по зволила бы определить себестоимость единицы Продукции со стопроцентной точностью. Любое КОсВСННос отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было Обосновано искажает фактическую себестоимость, Снижает точность калькулирования.
Если смотреть с этих позиций То самой ТОЧНОЙ является кальку ЛЯц по прямым (переменным) расходам, Которая получает При
по системе «директ В этом случае в Ляц включаются расходы, Непосредственно связанные с изготовлением данного Изделяя Поэтому Критерием точности исчисленяя себе стоимости изделия должна быть не полнота включенин затрат в себестоимость а способ их отнесения на то или иное изделие Необходимо Подчеркнуть и то обстоятельство что постоянные затраты в основном не связаны с ПРОИЗВОдСТВОМ данного конкретного изделия, а являются, как аВияо Период и связаны с выпуском всего объема продукции Предприятия Поэтому тезис о том, что эти расходы в обяЗат Порядке включаться В расчет себестоимости, можно подвергнуть критике.
Не Что касается такой задачи калькулирова Как контроль за уров то окупаемость изделия при Калькулировании по МЬ (перемен затратам видна лучше, т. к. она не искажается в Ультате ТОГО же распределен косвенньюх расходов.
Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования.
Как уже подчеркивалось, на западных предприятиях для Принят управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда последняя калькулируется двумя методами: на ОСнове распределения всех затрат и по системе «директ-костинг>. думается, на данном этапе отечественным предприятиям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. для предприятий, которые будут в перспективе использовать (<директ-костинг», достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать Полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.
Все вышесказанное позволяет сделать вывод об эффективности
применения «директ-костинг», позволяющей решать такие важнейшие
задачи управления затратами, как:
· определение нижней границы цены продукции или заказа;
· сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
· определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
· выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
· выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
· определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия. Но вместе с этим данная система учета имеет и ряд недостатков:
· отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;
· себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;
· возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска.
Дата добавления: 2015-07-19; просмотров: 68 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Охрана труда и техника безопасности при работах на антенно-мачтовых сооружениях (АМС). | | | Новейшие системы учета |