Иностранные организации

1. Согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, которые:

- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

- и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ;

- и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

В случае если иностранная организация имеет несколько оснований для признания ее налогоплательщиком по налогу на имущество, то данная организация является налогоплательщиком по всем имеющимся у нее основаниям.

При решении вопроса по уплате налога на имущество иностранными организациями необходимо также учитывать положения международных договоров. Так, согласно ст. 7 Налогового кодекса РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Также необходимо учитывать положения гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса РФ.

2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства признаются налогоплательщиками по налогу на имущество в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения, которое относится к деятельности данного постоянного представительства, а также в отношении недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (если таковое имеется).

Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации - это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности (далее отделение) этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности за исключением установленных видов работ и услуг.

Момент образования постоянного представительства иностранной организации - начало регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов моментом образования постоянного представительства иностранной организации считается наиболее ранняя из следующих дат:

- дата вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности;

- дата фактического начала такой деятельности.

Если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный определению постоянного представительства иностранной организации при осуществлении деятельности на строительной площадке.

Момент ликвидации постоянного представительства - постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

Данное определение постоянного представительства является общим. При этом есть специальное правило, согласно которому иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство также в случае, если эта организация осуществляет предпринимательскую деятельность в перечисленных выше сферах через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией выполняет следующие функции:

- представляет ее интересы в РФ;

- действует на территории РФ от имени этой иностранной организации;

- имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий (в частности, цену контракта, условия поставки) от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

В этом случае иностранная организация не имеет на территории РФ какого-либо фактического присутствия путем создания своего отделения. Однако для целей налогообложения указанная деятельность иностранной организации через зависимого агента признается деятельностью через постоянное представительство.

Сам по себе факт того, что организация, осуществляющая деятельность на территории РФ, является взаимозависимой с иностранной организацией, не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в РФ.

Также, иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Для того чтобы отграничить отдельные операции иностранных организаций от деятельности через постоянное представительство, предусмотрены специальные правила (исключения). Согласно данным исключениям рассматриваются следующие операции, которые не влекут признания наличия постоянного представительства, если они не связаны с осуществлением перечисленных в общем определении видов предпринимательской деятельности:

1) деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства;

2) факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

- использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации до начала такой поставки;

- содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

- содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей переработки другим лицом;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора и (или) распространения информации, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

3) факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ;

4) факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ;

5) факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.

6) факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой организации в РФ.

3. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, признаются налогоплательщиками в отношении указанного имущества.

Следовательно, такие организации должны уплачивать налог, если они имеют имущество, которое отвечает следующим условиям:

- имущество является недвижимым. К недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.д. (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Кроме того, российское законодательство к недвижимому имуществу относит, в частности, воздушные и морские суда, которые подлежат государственной регистрации. Однако, Минфин России указывает, что данные объекты в международных договорах, имеющих приоритетное действие в данной ситуации, не рассматриваются как недвижимость. Поэтому они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в РФ (письмо Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07);

- имущество принадлежит организации на праве собственности;

- имущество находится на территории РФ.

С 1 января 2009 г. к объекту налогообложения отнесено также недвижимое имущество, которое получено иностранными организациями по концессионному соглашению и находится в России.

Согласно ст. 67 Конституции РФ территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. При этом РФ обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" континентальный шельф РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 17 декабря 1998 г. N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" исключительная экономическая зона РФ- морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным настоящим Федеральным законом, международными договорами РФ и нормами международного права.

Исходя из анализа указанных норм следует, что континентальный шельф РФ и исключительная экономическая зона РФ не относятся к территории РФ. Следовательно, они также не относятся к территориям соответствующих субъектов РФ.

Налог на имущество организаций является региональным. Он вводится соответствующими законами субъектов РФ и действует на территории данного субъекта РФ. Следовательно, действие регионального закона не может распространяться на континентальный шельф РФ и исключительную экономическую зону РФ.

Как указано в ст. 76 Конституции РФ субъекты РФ осуществляют собственное правовое регулирование по вопросам, не находящимся в ведении РФ или в совместном ведении РФ и субъектов РФ. В ст. 71 Конституции РФ закреплено, что в ведении РФ, в частности, находится определение статуса и защита государственной границы, территориального моря, исключительной экономической зоны и континентального шельфа РФ.

Следовательно, порядок исчисления и уплаты, в том числе установление налоговой ставки, налога на имущество по недвижимому имуществу, находящемуся на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, должен устанавливаться Федеральным законом. Таким образом, по нашему мнению, порядок налогообложения недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ является пробелом в законодательстве о налогах и сборах.

4. В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ особенности учета иностранных организаций устанавливаются Минфином РФ. Данные особенности предусмотрены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (Приложение N 1 к приказу МНС РФ от 07.04.2000 г. N АП-3-06/124).

Согласно указанному Положению постановка иностранных организаций на налоговый учет осуществляется налоговыми органами, которые определяются Управлениями ФНС РФ по субъектам РФ.

Постановка на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, производится в налоговых органах субъекта РФ, примыкающего к соответствующему району территориального моря, континентального шельфа и исключительной зоны РФ.

В случае возникновения у иностранных и международных организаций и дипломатических представительств затруднений с определением места постановки на учет (учета) решение на основе представленных ими данных принимается соответствующим налоговым органом, определенным МНС России или Управлением МНС России по субъекту Российской Федерации.

Дата добавления: 2015-07-16