| По своему строению бухгалтерский баланс представляет два ряда чисел по активу и пассиву, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.
В состав актива включаются имущество и права.
К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).
Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей.
В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.
В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.
Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.
В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения. В более узком смысле — это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства — это источник имущества (актива); с юридической — долг хозяйствующего субъекта.
В международной практике выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и собственный капитал — также тождественные понятия.
Раздел I. Внеоборотные активы
Содержание первого раздела баланса включает в себя группу из шести основных статей:
нематериальные активы (строки 110—113);
основные средства (строки 120—122);
незавершенное строительство (строка 130);
доходные вложения в материальные ценности (строки 135-137);
долгосрочные финансовые вложения (строки 140-145);
прочие внеоборотные активы (строка 150).
В группе статей «Нематериальные активы» отражаются вложения организации в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (свыше 12 месяцев). В эту группу включается строка 110 «Нематериальные активы» (в том числе строки: 111 «Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы»; 112 «Организационные расходы»; 113 «Деловая репутация организации»).Нематериальными являются активы, которые:
не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
могут быть отделены от другого имущества;
используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
не будут перепроданы;
способны приносить организации доход в будущем;
оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.
Внесены изменения в перечень объектов, которые можно относить к нематериальным активам (НМА). В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к НМА относятся следующие объекты:
объекты интеллектуальной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
деловая репутация организации;
организационные расходы.
Из ранее предусмотренного Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 55) перечня нематериальных активов исключены права на произведения науки, литературы, искусства, объекты смежных прав, а также ноу-хау.
Приобретаемые организациями квартиры в жилом фонде с 1 января 2001 г. учитываются не в составе НМА (как это было предусмотрено ранее), а в составе основных средств.
В состав НМА также не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Все расходы, связанные с поступлением НМА, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент их принятия к учету производится бухгалтерская запись с кредита счета 08 в дебет счета 04.
Амортизация нематериальных активов относится ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного срока их полезного использования.
ПБУ 14/2000 предусмотрено погашение стоимости нематериальных активов с использованием трех способов:
линейного — исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
пропорционально объему продукции (работ, услуг);
уменьшаемого остатка.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:
используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
не будут перепроданы;
способны приносить организации доход в будущем.
ПБУ 6/01 исключило стоимостный критерий, согласно которому до 1 января 2001 г. к основным средствам относились только те объекты, которые имели стоимость за единицу более 100 МРОТ.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.
Стоимость основных средств организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования основных средств и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случае их перевода на консервацию на срок более трех месяцев.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции.
Подраздел «Незавершенное строительство». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к незавершенным капитальным вложениям можно относить также приобретенные здания (п. 41). Нередко организации приобретают здания с целью перепрофилирования на другие производственные цели. В таких случаях здания до окончания работ по их перепрофилированию должны учитываться в составе незавершенного строительства.
Статья «Доходные вложения в материальные ценности» должна отражать сведения организации, передающие имущество в лизинг либо предоставляющие его по договору проката. При этом следует руководствоваться приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
По статье «Долгосрочные финансовые вложения»показывается общая сумма долгосрочных инвестиций организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов.
Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются в балансе на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки 140 определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Для заполнения строк баланса 140—145 и 250—253 к счету 58 открываются субсчета: 58— 1 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58—2 «Краткосрочные финансовые вложения».
По статье «Инвестиции в дочерние общества» отражается остаточная стоимость (балансовая стоимость за минусом суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги) долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения». Статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 58 и 59.
Средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I, показываются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».
Раздел II. Оборотные активы
Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из семи основных статей:
запасы (строки 210—217);
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строки 230—235);
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строки 240-246);
краткосрочные финансовые вложения (строки 250—253);
денежные средства (строки 260—264);
прочие оборотные активы (строка 270).
Статья 210 «Запасы»определяется суммированием строк 211 — 217. По ней показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат на приобретение и заготовление материалов применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья, материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке 211 по учетным ценам. В этом случае последняя заполняется по данным остатков на счетах 10 и 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое вычитают.
Таким образом, остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости незавершенного строительства, сырья, материалов, а также товаров, отраженной по соответствующим строкам баланса, то есть в форме баланса предусмотрено деление остатка по счету 16 по трем строкам: 130 «Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60)»; 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15,16)»; 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43)».
В содержании статьи 214 отражается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может быть показана в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, то есть по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости — без общехозяйственных расходов.
Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 29 с кредита счета 26. Если же учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы в полной сумме списываются в дебет субсчета 90—2 с кредита счета 26.
Строка 214 на промышленных и иных предприятиях заполняется суммированием остатков по счетам 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». При этом счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо материальные ценности приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость продукции. Если в организациях розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 отражается по продажным ценам, то показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатками по счету 41 и по субсчету 42—1 «Торговая наценка».
Строка «Товары отгруженные»заполняется в тех случаях, когда:
в договоре купли-продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю;
по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами);
по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.
На счете 45 отражается готовая продукция, отправленная на склады консигнаторов, комиссионерам до получения извещения о ее продаже. Товары, переданные для продажи на консигнационные склады, комиссионеру и т. п., учитываются на счете 45 на отдельном субсчете. Товары, принятые от других организаций и населения для продажи на комиссионных началах, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
В статье 216 «Расходы будущих периодов»показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся произведенные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтного фонда), затраты по сертификации продукции (работ, услуг), суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности (даже если лицензия получена на срок более одного года), расходы по подписке и др. Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.
В статьях «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы. Остатки по счетам учета расчетов отражаются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо—в активе, а кредитовое — в пассиве.
Показатель строки 240 определяется суммированием строк 241-246.
В активе и пассиве баланса по строкам 233 и 243 « Задолженность дочерних и зависимых обществ» и 623 «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
Строки 233, 243 и 623 заполняются на основании аналитических данных счетов 60, 62, 75, 76 и др.
В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения»показываются краткосрочные займы, предоставляемые организациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у акционеров, инвестиции в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги и т. п. Показатель строки 250 определяется суммированием строк 251—253.
Раздел III. Капитал и резервы
Содержание третьего раздела баланса включает в себя восемь основных статей:
уставный капитал (строка 410);
добавочный капитал (строка 420);
резервный капитал (строки 430—432);
целевые финансирование и поступления (строка 450);
нераспределенная прибыль прошлых лет (строка 460);
непокрытый убыток прошлых лет (строка 465);
нераспределенная прибыль отчетного года (строка 470);
непокрытый убыток отчетного года (строка 475).
В группе статей «Уставный капитал» показывается величина зарегистрированного в соответствии с учредительными документами уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — сумма уставного фонда.
По статье «Добавочный капитал»отражается прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки и сумм эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости впервые распространяемых акций над их номинальной стоимостью. В этой связи на счете 83 «Добавочный капитал» в рабочем плане счетов целесообразно ввести субсчета: 83—1 «Прирост стоимости внеоборотных активов»; 83—2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Прочие поступления».
В группе статей «Резервный капитал»отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.
Федеральный закон «Об акционерных обществах» (ст. 35) следующим образом регламентирует порядок образования и использования резервного фонда: в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли.
По статье «Целевые финансирование и поступления»некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода приводятся некоммерческими организациями в отчете о целевом использовании полученных средств (форма №-6). Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов».
Прибыль может иметь место только в том случае, когда общая сумма активов превышает общую сумму всех пассивных статей, в число которых обязательно включается сумма уставного капитала.
Добавочный капитал формируется за счет:
прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;
эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);
присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств.
Остаток неизрасходованного фонда социальной сферы, как и других специальных фондов, должен быть присоединен к остатку по счету 84 (в части отчислений, произведенных в этот фонд за счет прибыли после ее налогообложения) или к остатку по счету 83 (в части поступлений за счет переоценки или безвозмездного получения объектов социальной сферы).
В статье «Целевые финансирование и поступления»показываются остатки неиспользованных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Эта строка (450) заполняется только в некоммерческих организациях.
Коммерческие организации остатки средств целевого финансирования отражают по строке 640 «Доходы будущих периодов».
По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года»(в том числе строка 460) показывается чистая прибыль отчетного года в сумме «нетто» как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Содержание данного раздела раскрывается в двух статьях баланса:
займы и кредиты (строки 510—512);
прочие долгосрочные обязательства (строка 520).
В группе статей «Займы и кредиты»по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 611 и 612 соответствующей группы статей раздела V «Краткосрочные обязательства».
При заполнении статей, связанных с выполнением организацией обязательств, необходимо иметь в виду п. 74 Положения по падению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который гласит: «Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается».
В статье «Прочие долгосрочные обязательства»приводятся данные, не нашедшие отражения по строкам 511—512, например суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Содержание этого раздела баланса включает в себя группу из шести основных статей:
займы и кредиты (строки 610-612);
кредиторская задолженность (строки 620—628);
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630);
доходы будущих периодов (строка 640);
резервы предстоящих расходов и платежей (строка 650);
прочие краткосрочные обязательства (строка 640).
В этом разделе показываются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» раздела IVпассива баланса.
По статье «Займы и кредиты»отражаются: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется она по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По статье «Кредиторская задолженность » отражаются:
сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам;
начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;
сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда, перечислению налогов, показывают по статье «Прочие дебиторы» раздела II бухгалтерского баланса.
Если данные по статье «Прочие кредиторы» являются существенными, то организация расшифровывает состав этой статьи в пояснительной записке.
По строке 628 показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям подраздела «Кредиторская задолженность».
По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По статье «Доходы будущих периодов»показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.
По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей»показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п.72). Если при уточнении учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Остаток по счету 96 разрешается оставлять по следующим резервам:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
на расходы по ремонту основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями);
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
|
