Понятие налога и сбора. Элементы юридического состава налога.

НАЛОГ — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В РФ различаются налоги трех видов: федеральные, региональные и местные. Перечень Налогов каждого из видов установлен НК РФ.

Органы гос. власти всех уровней не вправе вводить дополнительные Налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных Налогов и налоговых платежей.

СБОР — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов гос. органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 6 НК РФ).

Налоги в финансово-правовом аспекте - (Химичева)– это обязательные и по юр. форме индивид. безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представит. орг. гос. вл. или орг. м/с для зачисления в бюджет. систему (или в указанных законодательством случаях-внебюдж. гос. и муницип. целев. фонды) с определением их размеров и сроков уплаты.

Совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Выделяют существенные элементы и факультативные элементы.

Существенные (или сущностные) элементы — элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными.

Ст. 17 НК РФ закрепляет следующее:

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения

налоговая база

налоговый период

налоговая ставка

порядок исчисления налога

порядок и сроки уплаты налога

Факультативные элементы — элементы, отсутствие которых не влияет на определённость налога. К факультативным п. 2 ст. 17 НК РФ относит:

налоговые льготы

основания для их использования

Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить:

• обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;

• границы требований государства в отношении имущества на­логоплательщика.

Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести:

• к возможности уклонения от уплаты налога на законных ос­нованиях (налоговые лазейки);

• к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражаю­щимся в расширительном толковании положений закона.

Хотя число налогов велико и структура их различна, тем не ме­нее слагаемые юридического состава налога имеют универсальное значение.

Статья 57 Конституции РФ гласит: «каждый обязан платить за­конно установленные налоги и сборы», однако не определяет, что значит установить налог с позиции содержания закона о налоге.

Исходя из смысла ст. 57 установить налог — это не значит толь­ко дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате на­лога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обяза­тельства и порядок его исполнения. Поэтому установить на­лог — это значит установить и определить все существенные эле­менты его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.).

Так, в ст. 13—15 части первой Налогового кодекса РФ содер­жится перечень федеральных, региональных и местных налогов.

Однако нельзя сказать, что Кодекс устанавливает эти налоги. Не­посредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные ус­ловия исчисления и уплаты налогов.

Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституци­онный Суд РФ подчеркнул, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом за­фиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязатель­ства».

Только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Если за­конодатель по какой-то причине не установил и (или) не опреде­лил хотя бы одного из них, обязанность налогоплательщика не мо­жет считаться установленной.

Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда опреде­лены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения,
а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый пе­риод; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сро­ки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не оп­ределил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате. Пункт 6 ст. 3 НК РФ так­же закрепляет, что «при установлении налогов должны быть опре­делены все элементы налогообложения».

Таким образом, вопрос о технике налогового законотворчества является одним из ключевых моментов налогового права.

Те элементы юридического состава налога, без которых налого­вое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться оп­ределенными, можно назвать существенными (либо сущностными) элементами юридического состава налога

К ним относятся:

• налогоплательщик (субъект налога);

• объект налога;

• предмет налога;

• масштаб налога;

• метод учета налоговой базы;

• налоговый период;

• единица налогообложения;

• тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);

• порядок исчисления налога;

• отчетный период;

• сроки уплаты налога;

• способ и порядок уплаты налога.

Кроме указанных существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежа­щего исполнения. К ним относятся:

• порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

• ответственность за налоговые правонарушения.

Факультативные элементы не обязательно присутствуют в ка­ждом законе о налоге. В Российской Федерации вопросы взима­ния недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности ре­шены в части первой Налогового кодекса РФ. Эти нормы приме-’ нимы в отношении любого налога, они характеризуют выполне­ние налогоплательщиком своих обязанностей по уплате всех налогов в целом и конкретных налогов в частности. Угроза при­менения мер ответственности — «приводной ремень» налогового механизма.

К факультативным элементам следует также отнести и налого­вые льготы. Налоговый кодекс РФ определяет, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и осно­вания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 части первой НК РФ).

В перечне элементов юридического состава налогов, приве­денном в ст. 17 части первой НК РФ, некоторые позиции укруп­нены. Например, в качестве одного из элементов указана налого­вая база. Однако налоговую базу нельзя рассчитать без определе­ния предмета и масштаба налога, единицы налогообложения, ме­тода учета.

Перечисленные элементы должны быть установлены и опреде­лены в каждом конкретном законе о налоге.

Установить элемент юридического состава налога — значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из осно­ваний возникновения налогового обязательства или способа его ис­полнения.

Определить элемент юридического состава налога — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных.

Так, если в качестве объекта транспортного налога рассматри­вается собственность плательщика на транспортные средства, то за­кон должен определить, что именно охватывается понятием «транс­портное средство», следует ли облагать налогом велосипеды, само­каты, медицинские носилки и т.п.

Дата добавления: 2015-09-06