II. Списание материалов по видам списаний

1. Отпуск материалов в производство (при этомвозникает такой элемент расходов, как «материальные расходы»).

Материалы списываются с Кт 10 на основании таких первичных документов, как лимитно-заборная карта (применяется, если в организации установлено ограничение на отпуск материалов со склада) и требование-накладная. Любой расход материалов, как и приход, отражается в карточке складского учета материалов.

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10 - списаны израсходованные на производство материалы. Для определения фактической стоимости израсходованных материальных затрат используются следующие методы: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) метод ФИФО (т.е. по себестоимости первых во времени приобретения материалов); 3) по средней себестоимости. До 1 января 2008 года использовался также метод ЛИФО. Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации. В налоговом учете метод ЛИФО применяется.

Дт 10 Кт 20, 23 - оприходованы возвратные отходы;

2. Реализация материалов – является предметом неосновной деятельности организации и отражается на счете 91:

Дт 62 Кт 91/1 – отражается договорная стоимость материалов, или выручка от реализации материалов, или: отражается задолженность покупателей за проданные им материалы (с/ф, накладная). Сумма этой проводки всегда включает НДС.

Дт 51 Кт 62 – погашена задолженность покупателей; или: поступили д/с на расчетный счет от покупателей;

Дт 91/2 Кт 10 – списана себестоимость материалов;

Дт 91/2 Кт 44 – списаны прочие расходы на продажу материалов;

Дт 91/3 Кт 68/НДС – начислен НДС с выручки (по расчетной ставке НДС с выручки);

Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9) – отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж (счет 91 закрывается).

3. Передача в счет вклада в уставный капитал:

Дт 58 Кт 91 – отражается согласованная стоимость материалов в составе финансовых вложений, без НДС (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре, без НДС);

Дт 58 Кт 68/НДС (19) – восстановлен НДС, ранее принятый к возмещению: по ставке 18% от себестоимости материалов

Дт 91 Кт 10 – списана себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 91(99) Кт 99 (91) – финансовый результат от передачи материалов.

Организации, осуществляющие вклады в уставный капитал других организаций, плательщиками НДС не являются.

4. Недостача материалов по результатам инвентаризации:

Дт 94 Кт 10 – отражается недостача материалов по их фактической себестоимости;

Дт 20 Кт 94 – списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дт 94 Кт 68/НДС – восстановлен ранее принятый к возмещению «входной» НДС. (Организация имела право на возмещение НДС только при производственном использовании материалов). Рассчитывается по ставке 18% от суммы недостачи сверх естеств.убыли;

Дт 73/2 Кт 94 – отнесена на виновное лицо признанная им сумма недостачи (по фактической себестоимости недостающих материалов и НДС) сверх норм естественной убыли (счет 94 закрывается);

Дт 73/2 Кт 98 – предъявлена к взысканию с виновного лица разница между рыночной стоимостью и себестоимостью материалов;

Дт 50, 70 Кт 73-2 - внесена в кассу либо удержана из зарплаты сумма предъявленной недостачи;

Дт 98 Кт 91/1 - зачислена в состав прочих доходов разница между стоимостью недостающих ценностей, подлежащей взысканию с виновных лиц, и их фактической себестоимостью.

Если суд не признал работника виновным (при обращении работника в суд) и конкретные виновники недостачи (порчи) товаров судом не установлены, то сумма недостачи списывается за счет прочих расходов: Дт 91/2 Кт 94

5. Передача материалов безвозмездно:

Дт 91-2 Кт 10 – списаны материалы, переданные безвозмездно.

Дт 91-2 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Дт 99 – Кт 91/9 Убыток от безвозмездной передачи материалов (при налогообложении прибыли не учитывают - п.16 ст.270 НК РФ)

Учет материалов по учетным ценам может быть организован с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

Дт 15 Кт 60, 20, 23, 71, 76 … - на основании поступивших расчетных документов отражается фактическая себестоимость материалов в зависимости от того, откуда поступили материалы.

Дт 19 Кт 60, 71, 76 - отражен «входящий» НДС по поступившим материальным ценностям.

Дт 68 Кт 19 - возмещена из бюджета сумма НДС по поступившим материалам производственного назначения при наличии с/ф.

Дт 60, 76 (71) Кт 51, 50 - погашена задолженность поставщикам (подотчетным лицам).

Дт 10 Кт 15 - отражается оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, по твердым учетным ценам.

Дт 16 Кт 15 (или сторнировочная, или обычная проводка) - списывается отклонение между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами по поступившим материалам (счет 15 обычно закрывается, остаток на конец месяца по счету 15 показывает стоимость материалов в пути).

Дт 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кт 10 - отпущены материалы по учетным ценам в производство.

Дт 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кт 16 ( или сторнировочная, или обычная проводка) - списано отклонение между фактической и учетной себестоимостью по израсходованным материалам. Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется по формуле: .

Если материалы продаются, то отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N26н), учет нематериальных активов ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27.12.2007г. N 153н).

Основные средства - средства труда со сроком использования более 12 месяцев, способные приносить организации экономическую выгоду (доход) и не предназначенные для перепродажи (здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения). Однако, независимо от срока использования, с 1 января 2011 года средства труда стоимостью 40000 рублей и менее могут учитываться в бухгалтерском учете как «материалы» на счете 10.

Нематериальные активы - это средства, которые не имеют натурально-вещественной основы, но могут использоваться в течение длительного времени (более 1 года) с целью получения прибыли. Основные виды приобретаемых нематериальных активов:

1. Результат интеллектуальной собственности (исключит. права на произведения науки, литературы и искусства, патенты на изобретение, промышленный образец, полезную модель, на программы ЭВМ, базы данных, на товарный знак, секреты производства (ноу-хау)).

2. Деловая репутация организации («гудвилл», «цена фирмы») – это разница между покупной стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса и балансовой (оценочной) его стоимостью, когда покупная выше оценочной и имеет место положительная деловая репутация. Положительная деловая репутация – это те преимущества, которые приобретает покупатель при покупке действующей организации по сравнению с новой (высококвалифицированные кадры, постоянная клиентура, хорошее географическое положение и т.п.).

Приобретаемые основные средства и нематериальные активы учитываются на балансе по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат (суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором; суммы, уплаченные за доставку и монтаж; суммы, уплаченные за информационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств; сборы, связанные с регистрацией прав организации на объект основных средств и нематериальных активов и пр.). По мере использования (эксплуатации) основных средств и нематериальных активов их стоимость переносится на стоимость готовой продукции через амортизацию, и основные средства учитываются на балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом амортизации).

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются:

- счета-фактуры, накладные;

- акты приемки-передачи объекта основных средств (ф. №ОС-1). Оформляют при вводе объекта основных средств в эксплуатацию (полученного от поставщиков, приобретенного безвозмездно, по договору лизинга или созданного в самой организации). Акт применяется также при продаже (передаче) основного средства.

- акты о приемке оборудования ( ф. № ОС-14). Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования, требующего монтажа (специальной установки), с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы № ОС-1)

Единицей бухгалтерского учета ОС и НМА является инвентарный объект. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) в одном экземпляре, где отражают все сведения о данном основном средстве: полную первоначальную стоимость, восстановительную стоимость по результатам переоценки, сведения о внутреннем перемещении или выбытии основных средств, реконструкции или модернизации основного средства, ремонта.

(для НМА – аналогичная документация, без шифров ОС).

Дата добавления: 2015-07-20