Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Схема активного счета

Счет_______

Дт Кт

Остаток (сальдо) на начало месяца
Запись операций, связанных с увеличением хоз.средств (+)	Запись операций, связанных с уменьшением хоз. средств (-)
Оборот по дебету счета (сумма всех хоз. средств)	Оборот по кредиту счета
Остаток (сальдо) на конец месяца

Активные счета открываются на основании статей актива баланса.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, принято называть пассивными счетами. К ним относятся счета 80 «Уставный капитал», 02 «Амортизация основных средств» и т. п.

Остатки в пассивных счетах записываются но кредиту счета.

Пассивные счета открываются в текущем учете на основании статей пассива баланса.

Схема счета имеет следующий вид:

Схема пассивного счета

Счет_______

Дт Кт

Запись операций,связанных с уменьшением источников средств (-)	Остаток (сальдо) на начало месяца Запись операций, связанных с увеличением источников средств (+)
Оборот по дебету счета	Оборот по кредиту счета
	Остаток (сальдо) на конец месяца

Чаще всего такая форма используется по счетам расчетов. Открытие счета предполагает запись в него начального остатка и всех последующих изменений, т. е. в конечном итоге оборотов, вызываемых хозяйственными операциями.

Сумму итогов записи по дебету или кредиту счета (без учета начального остатка) принято называть соответственно дебетовым и кредитовым оборотом. Разница между ними называется остатком, или сальдо. Остаток по счету на начало периода называется входящим сальдо. Остаток по счету на конец периода называется исходящим сальдо. Если сумма итога оборота по дебету счета больше суммы итога оборота по кредиту данного счета, то остаток дебетовый. Он показывается на левой стороне счета, где находится начальный остаток.

Если после проведения такой процедуры обнаружится превышение суммы итога оборота по кредиту счета над суммой итога дебетового оборота, то конечный остаток записывается на правой стороне счета, т. е. там, где находится начальный остаток.

В том случае, когда на счете имеется начальный остаток, то новый (конечный) остаток исчисляется с учетом итога записи оборота на той стороне счета, где указан начальный остаток за минусом итога записи оборота на противоположной стороне данного счета. В случае отсутствия конечного остатка, т. е. когда он равен нулю, счет считается закрытым.

Закрытие счета может быть связано:

с перенесением сальдо на другой счет в силу необходимости исчисления по каждому отчетному периоду финансового результата от осуществления отдельных видов деятельности. Так, счет 90 «Продажи» должен быть закрыт ежемесячно счетом 99 «Прибыли и убытки» при наличии операций по их продаже;

с природой учитываемого объекта. Например, фирма отразила в учете арендную плату за квартал вперед по объекту, принятому на условиях текущей аренды. Сумма арендной платы будет учтена по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». В течение трех месяцев эта сумма равными долями будет списываться с дебета в кредит указанного счета. По истечении трех месяцев этот счет будет закрыт;

с действующими нормативными актами по учету отдельных расходов, прежде всего расходов по управлению и обслуживанию производства. К примеру, счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно подлежат закрытию путем их распределения и списания на объекты калькуляции. Ежемесячному закрытию полностью или частично подлежит счет 44 «Расходы на продажу

Итак, на любом счете конечный остаток является производной величиной от его начального сальдо, скорректированной на соответствующую сумму в сторону увеличения и уменьшения. Следовательно, начальное сальдо (НС), дебетовый оборот (ДО), кредитовый оборот (КО) и конечное сальдо (КС) в активном счете будут представлены формулой:

НС + ДО - КО = КС,

а в пассивном счете:

НС + КО - ДО + КС.

Различают еще активно-пассивные счета. Они открываются на основании соответствующих статей актива и пассива баланса. Их перечень определяет две группы счетов:

— счет финансовых результатов;

— счета расчетов.

Схема активно-пассивного счета выглядит следующим образом:

Схема активно-пассивного счета

Счет________________

Дебет Кредит

Сальдо на начало месяца дебиторской задолженности.	Сальдо на начало месяца кредиторской задолженности.
Запись операций, связанных с увеличением дебиторской задолженности. Запись операций, связанных с уменьшением кредиторской задолженности.	Запись операций, связанных с увеличением кредиторской задолженности. Запись операций, связанных с уменьшением дебиторской задолженности.
Сальдо на конец месяца дебиторской задолженности.	Сальдо на конец месяца кредиторской задолженности.

Счет финансовых результатов— это счет 99 «Прибыли и убытки». Его применение связано с тем, что финансовый результат не является стабильным. Когда имеет место прибыль фирмы, ее формирование должно отражаться по кредиту счета, так как это источник собственных средств. Счета же для их отражения, как уже отмечалось, относятся к пассивным счетам. Увеличение учитываемого объекта в них показывается на правой стороне счета, т. е. по кредиту.

Если фирма имеет убыток, то его сумма должна быть записана в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет 99 «Прибыли и убытки» несет в себе признак активного счета. Поэтому формирование убытка следует отражать на левой стороне данного счета. В зависимости от того, какая сумма итога оборота по дебету и кредиту больше, остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» может быть дебетовым или кредитовым, т. е. данный счет имеет признаки как активного, так и пассивного счета.

Другое дело — группа счетов расчетов. В ней представлены счета, природа которых по отношению к балансу:

— четко определена. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По данному счету может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту. Это связано с тем, что он объединяет, по сути, два счета: «Расчеты с разными дебиторами» (активный счет) и «Расчеты с разными кредиторами» (пассивный счет);

— четко не определена. Так, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо в зависимости от того, кто кому должен: подотчетные лица фирме или последняя указанным лицам. Может иметь место ситуация, при которой сложились взаимные обязательства. В таком случае по данному счету будет два остатка: один по дебету (отдельные подотчетные лица должны фирме), другой по кредиту (фирма должна подотчетным лицам).

Примером активно-пассивных счетов являются также счета 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Вывод: если природа счета определенно не обозначена и сальдо в нем может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».

Когда в текущем учете по какому-либо счету одновременно два остатка — это развернутое сальдо. При составлении баланса на отчетную дату дебетовое сальдо следует показать в активе, а кредитовое — в пассиве.

В такой схеме конечный остаток (дебетовый, кредитовый) исчисляется исходя из природы активного и пассивного счетов.

В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Все это дает основание сделать вывод о тесной взаимосвязи между счетами и балансом, основанной на единой экономической классификации объектов учета. Данная взаимосвязь проявляется в следующем:

1) счета в текущем учете открываются на основании данных вступительного баланса;

2) начальные остатки в активных счетах записываются на левой стороне; в пассивных — на правой стороне, т. е. там, где они отражены в балансе на соответствующих им статьях;

3) конечные остатки по счетам, исчисленные с учетом их начальных остатков и экономических событий в отчетном периоде, служат исходными данными для составления бухгалтерского баланса на начало следующей отчетной даты;

4) раскрытие содержания балансовых показателей проявляется только с применением данных об оборотах, отражаемых на соответствующих счетах..

Взаимосвязь между счетами и балансом представлена на рис. 2.

+ - - +

Рис. 2 Взаимосвязь между счетами и балансом

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. На этих счетах отражается формирование информации об имуществе организации, не принадлежащем ей, но временно используемом, исходя из условий договора, не используемом в связи с невыполнением партнером своих обязательств по договору в виде недопоставки товарно-материальных ценностей, низкого их качества и пр., принятом для определенных целей согласно условиям договора.

В процессе кругооборота хозяйственных средств под воздействием хозяйственных операций происходит смена форм стоимости в каждом его акте. Так, на стадии акта (процесса) снабжения денежная форма капитала приобретает материально-вещественную форму в виде производственных запасов. В следующем акте — процессе их потребления — эти запасы путем обработки превращаются в готовую продукцию (товар). Наконец, на стадии продажи готовая продукция снова меняет свою форму, превращаясь в денежный капитал с приращением на сумму добавленной стоимости. Поэтому всякое изменение в состоянии того или иного объекта учета требует уточнения формы его стоимости в момент совершения и в момент окончания хозяйственной операции. Двойственность записи, затрагивающей имущественные счета, обусловлена одновременно наличием потребительной стоимости и стоимости, присущих объекту, учитываемому на таком счету.

Двойственность записи, характерная для счетов, на которых отражаются обязательства участников экономического события, порождена двойственным характером процесса обмена. Следовательно, каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одной и той же сумме. Природа этих счетов должна соответствовать содержанию соответствующих статей баланса, которые затронуты данной хозяйственной операцией.

В том случае, когда в балансе отсутствуют аналогичные по содержанию статьи, поскольку эти счета закрываются до составления баланса, взаимосвязанные счета должны раскрывать содержание соответствующих объектов, в развитие которых они открыты.

В текущем учете регистрация хозяйственных операций будет зафиксирована в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Отразить в учете корреспонденцию счетов значит указать, на какой счет по данной операции должна быть записана сумма в дебет и на какой — в кредит. Поэтому при осуществлении данной процедуры должен четко соблюдаться принцип, согласно которому запись в дебет счета должна сопровождаться указанием на корреспондирующий с ним счет по кредиту. Когда производится запись операции в кредит счета, одновременно указывается корреспондирующий с ним счет по дебету. Применение корреспонденции счета в системе бухгалтерского учета позволяет уяснить сущность каждой записи, понять экономическое содержание хозяйственных операций. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие. Так, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в силу своей экономической сущности, не может быть связан со счетом 80 «Уставный капитал», а счет 01 «Основные средства» — со счетом 42 «Торговая наценка», и т. д.

Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой.

2 Обобщение текущего учета в пробном балансе

Необходимость подтверждения правильности и полноты данных текущего бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Эта необходимость обусловлена организацией контроля за остатками и движением товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов, определением изменений в составе средств и источниках их формирования. Достигается эта цель составлением оборотной ведомости.

Содержание ведомости показывает равенство трех пар итогов. Равенство первой пары «Остаток на начало месяца» определяет сущность начального баланса, так как остатки по приведенным счетам взяты из баланса на начало месяца.

Одинаковый итог по дебету и кредиту оборотной ведомости «Обороты за месяц» объясняется двойной записью. Нам уже известно, что при разноске хозяйственной операции по счетам сумма ее записывается дважды: в дебет одного счета и в этой же сумме в кредит корреспондирующего с ним счета.

Третья пара «Остаток на конец месяца» представляет собой тот же бухгалтерский баланс на начало следующего отчетного периода, не сгруппированного пока по соответствующим статьям. Поэтому равенство данной пары связано с сущностью баланса.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Код счета

Наименование синтетического счета

Сальдо начальное Дебет Кредит

Оборот   Дебет Кредит

Сальдо конечное   Дебет Кредит

И т.д.

Итого

В том случае, когда в организации ведется «Книга (журнал) регистрации хозяйственных операций», то правильно составленная оборотная ведомость по синтетическим счетам позволяет проверить и другой контрольный итог: обороты по дебету и кредиту данной ведомости должны соответствовать итогу указанной Книги.

Рассмотренная оборотная ведомость по синтетическим счетам прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение позволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

1. Сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтерской проводки записана правильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета или наоборот.

2. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета.

3. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета.

4. Остаток и/или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета.

5. Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

Малые предприятия, имеющие имущество, простой процесс производства продукции и отдельных видов работ для достижения вышеуказанных целей, обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности могут применять шахматную ведомость.

Дата добавления: 2015-07-15