Понятие и сущность судебно-бухгалтерской экспертизы, её отличие от ревизии.

Судебно-бухгалтерская экспертиза — важное сред­ство собирания доказательств по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности. На­учно обоснованное заключение эксперта-бухгалтера способствует установлению объективной истины по уголовному и гражданскому делу, поэтому знание сущ­ности бухгалтерской экспертизы, порядка и ситуаций ее назначения является одним из условий, обеспечива­ющих решение задач, возникающих в юридической практике.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, как и любая другая судебная экспертиза, представляет собой осу­ществляемую в определенной процессуальной форме деятельность сведущих лиц по разрешению вопросов, поставленных перед ними следователем или судом.

Необходимость в проведении бухгалтерской экс­пертизы возникает, когда при расследовании или су_т дебном рассмотрении уголовного дела обнаруживаются (или предполагаются) факты несоответствия между данными бухгалтерского учета, отражающими хозяйст­венную деятельность предприятий, и реальным содер­жанием самой этой хозяйственной деятельности.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в судебной и следственной практике решаются следую­щие основные задачи.

1. Проверка и установление наличия или отсутст­вия недостачи либо излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, периода и места их об­разования, а также размера причиненного материаль­ного ущерба.

2. Проверка и определение документальной обо­снованности расходования товарно-материальных цен­ностей и денежных средств.

3. Проверка и определение факта совершения хо­зяйственных операций, не получивших должного отра­жения в данных бухгалтерского учета.

4. Проверка и выявление фактов отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной или кассо­вой дисциплины.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы яв­ляются такие отраженные в документах или учетных регистрах хозяйственные операции, которые стали объ­ектом расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключе­ние по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом.

Формой использования специальных учетно-эко-номических знаний в определенном смысле является и ревизия, проводимая по требованию следователя. Она имеет большое сходство с бухгалтерской экспертизой, в связи с чем на практике возникают трудности в их разграничении. Вместе с тем недопустимо отождест­влять компетенцию эксперта-бухгалтера и ревизора. Выполнение ревизионных функций затрудняет объек­тивную оценку экспертом выявленных им фактов, что отражается на качестве следствия и может явиться одним из оснований для возвращения уголовного дела на доследование.

Сходство между ревизией, назначаемой по требова­нию следователя, и бухгалтерской экспертизой порож­дается рассмотренной ранее двойственной сущностью такой ревизии. Однако она имеет не только сходство с судебно-бухгалтерской экспертизой, но и различия.

Черты сходства и различия достаточно четко прояв­ляются при сопоставлении обычной ревизии, ревизии, проводимой по требованию следователя, и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Документальная ревизия, проводимая по требова­нию следователя, как и судебно-бухгалтерская экспер­тиза, является одной из форм использования специаль­ных знаний в судопроизводстве. Однако, в отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, проведение доку­ментальной ревизии не регламентируется процессуаль­ным законом и, следовательно, она представляет собой внепроцессуальную форму использования специаль­ных знаний. Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, являясь способом собирания доказательств, остается по своей сущности формой последующего хозяйственного контроля. Судебно-бух­галтерская экспертиза не относится к формам финан­сового контроля.

Основания для назначения документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Основанием для назначения ревизии, проводимой по инициативе хо­зяйственных или специальных контрольных органов, является план ревизионной работы (плановая ревизия) или сообщения о различных нарушениях в подведомст­венных организациях. Основанием для проведения ре­визии, проводимой по требованию следователя или суда, являются сведения, полученные при расследова­нии или судебном рассмотрении, о таких обстоятельст­вах, которые возможно выявить только с помощью специальных знаний ревизора.

Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы служат такие обстоятельства дела, для пра­вильной оценки которых следователем или судом необ­ходимо заключение эксперта-бухгалтера.

Основанием для проведения ревизии, назначаемой по инициативе хозяйственных и контрольных органов, является приказ руководителя вышестоящей или контрольной организации. В тех случаях, когда ревизия проводится по инициативе сле­дователя или суда, также издается соответствующий

приказ, однако основанием для его издания является требование (постановление, определение) следователя или суда. Основанием для проведения судебно-бухгал­терской экспертизы служит только постановление сле­дователя или определение суда.

Методы исследования. Как отмечалось, ревизор при выполнении задания следователя или суда лишь в ограниченных пределах, по согласованию со следовате­лем или судом, применяет методы фактической про­верки. В этом заключается существенное отличие дан­ного вида ревизии от обычной, что приближает ее к бухгалтерской экспертизе. Однако эксперт-бухгалтер не может прибегать к методам фактической проверки даже при согласии на то следователя или суда. Это объясняется также различием в сущности документаль­ной ревизии (формы контроля) и судебно-бухгалтер­ской экспертизы (исследования материалов дела).

Дата добавления: 2015-07-16