Анализ налогов и платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения. Ставка НДС — 18 %.

Для анализа налогов и отчислений, вносимых в бюджет из выручки от реализации составим таблицу 2.

Таблица 2 ¾ Анализ налогов и платежей, вносимых в бюджет из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг

Показатели
Причитается по расч.,млн. руб.	Израсх-но,млн. руб.	Зачтено,млн. руб.	Перечисл. в бюджет и фонды,млн. руб.	Уд. вес в выручке, %	Причитается по расч.,млн. руб.	Израсх-но,млн. руб.	Зачтено,млн. руб.	Перечисл. в бюджет и фонды,млн. руб.	Уд. вес в в выручке, %
1.Налог на добавленную стоимость		−		-6637	2,59		−		-13641	6,16
2. Сбор в респ-й фонд поддержки произв-лей с/х продукции, продовольствия и аграр. науки (1%)		−	−		1,65		−	−		1,67
3. Земельный налог		−	−		0,03		−	−		0,006
4. Экологический налог		−	−		0,06		−	−		0,10
5. Единый налог для произв-лей с/х продукции		−	−		0,06		−	−		0,098
6. Местные налоги и сборы	−	−	−		0,02	−	−	−	-83	0,04
7. Прочие налоги и сборы		−	−		0,008		−	−		0,02
8. Инновационный фонд		−	−		0,15		−	−		0,20
9. Отчисл-я на соц. нужды:в ФСЗН			−		1,77			−		2,20
Итого					1,61				-2898	1,31

Примечание – Источник: собственная разработка.

Наибольший удельный вес в выручке занимает НДС: в 2008 году – 2,59%, а в 2009 году он возрос на 3,57% и составил 6,16%. Также выросли суммы всех налогов и платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Только сумма земельного налога снизилась на 0,024% с 0,03% до 0,006%.

Доля всех налогов и платежей из выручки от реализации в величине самой выручки снизилась с 1,61% до 1,31%.

Так как ставки налогов не менялись, значит на величину налогов и платежей повлияли изменения в сумме самой выручки. Рассчитаем эти влияния.

Влияние выручки на изменение суммы НДС по ставке 18%:

(В_р1 – В_р0)*С_ндс/100 = (256383-221519)*18/100=

= 6275,52 (млн. руб.); где

В_р1 – сумма выручки от реализации в отчётном периоде; В_р0 – умма выручки от реализации в предшетвующем отчётному периоде; С_ндс – ставка НДС. (7)

[2]

Влияние выручки на величину республиканского сбора в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 1%:

(В_р1 – В_р0)*С_{ф c/х}/100 = (256383-221519)*1/100=

= 348,64 (млн. руб.); где

С_{ф с/х} – ставка сбора в республиканкий фонд поддержки произвлителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (8)

[2]

Влияние выручки на величину отчислений на социальные нужды, а именно в фонд социальной защиты населения, по ставке 34%:

(В_р1 – В_р0)*С_ФСЗН/100 = (256383-221519)*34/100=

= 11853,76 (млн. руб.); где

С_ФСЗН – процент отчислений в фонд социальной защиты населения (9)

[2]

3 Предложения по совершенствованию анализа налогов и платежей на ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат»

Белорусское налоговое и хозяйственное законодательство постоянно меняется. Кроме того, за анализируемый промежуток времени могли произойти существенные изменения и в структуре самого предприятия (как объекта исследования). Поэтому не все показатели сопоставимы по годам исследования и затруднено применение детерминированных методов анализа. Совокупность факторов влияния обширна и включает показатели экономического и технологического характера. Проведение факторного анализа требует от аналитика познаний в смежных областях: в налоговом и хозяйственном праве, в производственной технологии.

В мировой практике основными объектами налогообложения являются: обороты по реализации продукции, прибыль, имущество, прирост капитала, использование природных ресурсов, доходы физических лиц. Причем налог с оборотов по реализации или с чистых оборотов (добавленной стоимости) стал неотъемлемой составной частью почти всех евро­пейских налоговых систем. Он относительно прост в применении и эффективен для бюджета. Особенность налогов от указанной базы состоит в том, что их перечисление в бюджет осуществ­ляет производитель, но фактическим плательщи­ком является потребитель товаров и услуг в мо­мент их оплаты. Аналогично косвенным образом взимаются в бюджет и акцизы.

Типичным примером прямых налогов, непо­средственно связанных с величиной объекта обло­жения, является подоходный налог. Население платит его из полученных личных доходов, а корпорации — из прибыли. При принципиальном отличии прямых и косвенных налогов грань меж­ду ними не всегда остается столь незыблемой. Так, при явной связи налога на прибыль с источ­ником его уплаты он может носить черты косвен­ного налогообложения, поскольку включается в цену и также оплачивается потребителем товара или услуги. В свою очередь, косвенный налог на добавленную стоимость, будучи уплаченным через 60 дней после отгрузки продукции, не оплаченной покупателем, становится по сути прямым налогом, так как отражается на финансовых результатах субъекта предпринимательства.

Из этого можно сделать вывод, что деление налогов на прямые и косвенные достаточно ус­ловно и само по себе не может служить основа­нием для позитивной или негативной оценки на­логовых систем в зависимости от преобладания тех или иных видов налогов. К примеру, прямые налоги преобладают в налоговых системах Герма­нии, Канады, США, Японии, косвенные — во Франции, Италии. Но во всех этих странах они составляют органически взаимосвязанные части единых систем, выполняя наряду с фискальной регулирующую и стимулирующую функции.

В странах с переходной экономикой на пер­вый план выдвигаются проблемы наполнения го­сударственных бюджетов, сокращения их дефи­цитов наиболее реальным способом. Поэтому в налоговых системах этих стран преобладают кос­венные налоги как наиболее стабильные источни­ки доходов бюджета. В Беларуси в доходах рес­публиканского бюджета налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги из выручки и налоги, включаемые в себестоимость продукции, которые также, отражаясь на цене, перекладываются на плечи потребителя, составляют порядка 60-65%, а прямые налоги (налоги на прибыль и недвижи­мость, подоходный налог) — 24-26%. При этом если в европейских странах объектом для исчис­ления косвенных налогов служит выручка от реализации продукции, то в Беларуси — выручка и заработная плата. От суммы начисленной заработной платы исчисляются налоги: подоход­ный, по единому нормативу, а также отчисления в фонды социальной защиты населения и занятости. [17, c.88]

Чрезмерное налогообложение заработной пла­ты побуждает налогоплательщиков избегать вло­жений капитала в развитие трудоемких отраслей экономики или изыскивать легальные и нелегаль­ные способы минимизации объектов обложения (официально выплачиваемой заработной платы) и, соответственно, причитающихся платежей, что идет вразрез с интересами государства.

Проблема распространяется и на источники уплаты налогов. Как известно, на­лог должен быть связан со своим источником и перечисляться в бюджет после получения дохо­дов. По этому принципу в республике построено взимание налога на добавленную стоимость, ак­цизов, налога на прибыль. Что же касается нало­гов, начисляемых на фонд заработной платы, то они взимаются по факту начисления заработной платы и поступают в бюджет, даже если выплата заработка работникам задерживается из-за про­блем реализации продукции и отсутствия у пред­приятия средств. Аналогичная ситуация и с налогом на недви­жимость, источником уплаты которого служит прибыль, вместе с тем данный налог взимается в бюджет даже при убытках.

Таким образом, с учетом мирового опыта, а также переходом на российский план счетов необходимо принять меры по унификации отечественного налогового законодательства и ведения бухгалтерского учета.

В целях устранения вышеназванных проблем необходимо принятие новых норамативно-правовых актов, конкретизирующих все аспекты уплаты налогов предприятиями; ускорить проведение реформ в налоговой сфере, с целью фиксирования как списка подлежащих уплате налогов так и их ставок или величин, так как их динамика как в течении отчётного периода так и вобщем создаёт ряд проблем при проведении анализа.

Возможно, также следовало бы внедрить использование программных средств с целью экономии времени проведения анализа и труда аналитика.

На мой взгляд, целесообразно было бы разработать ряд показателей, коэффициентов, характеризующих темпы роста величины уплачиваемых налогов, налоговую нагрузку на предприятие и так далее.

Дата добавления: 2015-07-15