Расчеты с бюджетам по акцизам.

1. Налоговые вычеты, порядок исчисления акцизов к уплате в бюджет

2. Налоговый и отчетный периоды по акцизному налогу. Порядок, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты акцизов.

3. Порядок составления налоговой декларации по акцизам.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюд­жет, определяется как разница между общей суммой по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов, приходящих­ся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

• предъявленные (уплаченные) на территории РБ при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию РБ под­акцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

• уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на та­моженную территорию РБ) подакцизных то­варов, использованных им в производстве подакцизных това­ров из давальческого сырья;

• уплаченные при ввозе на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные ставки акцизов), при последующей реализации таких подакцизных товаров на тер­ритории РБ. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реа­лизации этих подакцизных товаров на территории РБ.

Суммы акцизов по подакцизным сырью, товарам, использо­ванным при производстве других подакцизных товаров, опре­деляются пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве сырья (без акцизов), включенной в затраты по производству и реализации подакцизных товаров, учитываемых при налогообложении, и стоимости (без акцизов) общего объема имеющихся в этом периоде подакцизных това­ров, используемых в качестве сырья.

Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьша­ются суммы акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализованную подакцизную продукцию пропорционально се­бестоимости реализованной подакцизной продукции и обще­му объему затрат на производство за отчетный период (за ме­сяц) с учетом объема незавершенного производства на начало этого периода и остатков готовой продукции на начало этого периода.

Пример

1.Суммы акцизов по подакцизному сырью, относящемуся на незавер­шенное производство, и остаткам готовой продукции на начало месяца - 48 000 тыс. р.

2.Стоимость (без акцизов) общего объема подакцизного сырья, имеющегося на складе, за месяц (включая остатки на начало месяца) - 1 500 000 тыс. р.

3.Суммы акцизов по подакцизному сырью, имеющемуся на складе, - 600 000 тыс. р.

4.Стоимость (без акцизов) подакцизного сырья, отпущенного (спи­санного) на себестоимость подакцизной продукции в течении месяца, - 1 200 000 тыс. р.

5.Сумма акцизов по подакцизному сырью, использованному для про­изводства подакцизной продукции (стр. 3 • стр. 4: стр. 2), - 480 000 тыс. р.

6.НЗП подакцизной продукции на начало месяца - 15 000 тыс. р.

7.Остатки подакцизной продукции на начало месяца - 285 000 тыс. р.

8.Объем затрат на производство подакцизной продукции за месяц - 3 000 000 тыс. р.

9.Себестоимость подакцизной продукции, реализованной (оплачен­ной) за месяц, - 2 970 000 тыс. р.

10. Суммы акцизов по подакцизному сырью, на которые в отчетном пе-
риоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате по реализованной
(оплаченной) подакцизной продукции ((стр.1+стр.5)•стр.9/(стр.6+
+ стр.7+стр.8), - 475 200 тыс. р.

Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возврату из бюджета и включается во внереализационные расходы.

Подлежащие вычету (возврату) суммы акцизов указываются плательщиком в налоговой декларации (расчете) по акцизам отдельной строкой и зачитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются налоговыми органами по письменному заявлению плательщика из бюджета на основании представленных налоговых деклараций (расчетов) по акцизам.

Не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров:

1. включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров;

2. уплаченные по подакцизным товарам, переданным плательщиком своим обособленным подразделениям, исполняющим его налоговые обязательства, для производства подакцизных товаров;

3. уплаченные по подакцизным товарам, переданным участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело, а также уплаченные участником договора простого товарищества, осуществляющим ведение общих дел, при разделе подакцизных товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества;

Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров, которые освобождены от налогообложения акцизами, первичные учетные и расчетные документы составляются без выделения сумм акцизов и в них делается запись или проставляется штамп «Без акцизов».

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ, за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками РБ, определяются таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в РБ и (или) актами Президента РБ.

При ввозе на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками РБ, акцизы уплачиваются на счета по учету средств республиканского бюджета, открытые в соответствии с законодательством для таможенных органов, уполномоченных Государственным таможенным комитетом РБ на реализацию акцизных марок.

Расчет акцизов, подлежащих уплате, а также документы, подтверждающие факт уплаты акцизов, представляются таможенному органу одновременно с уведомлением таможенного органа о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

Форма налоговой декларации (расчета) по акцизам утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (с изменениями и дополнениями от 34 от 31.10.2012).

Форма декларации по акцизам включает в себя:

– титульный лист;

– часть I "Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь";

– часть II "Расчет акцизов по реализованным подакцизным товарам";

– приложение (реестр номеров таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

Декларацию по акцизам заполняют на каждую группу подакцизных товаров. Группу реализованных (импортированных) подакцизных товаров определяют в соответствии со справочником групп подакцизных товаров.

Часть I декларации заполняют: при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза, не подлежащих маркировке акцизными марками РБ, и когда взимание акцизов осуществляют налоговые органы.

Пример 1

Белорусская организация ввезла из Российской Федерации в январе 2013 г. легковой автомобиль с мощностью двигателя 125 лошадиных сил. Исходя из НК РБ на такой автомобиль установлена ставка акцизов 1 670 руб. за 1 л.с. Согласно справочнику акцизам на автомобили импортированные соответствует код группы 14 21. Сумма акцизов составит 208,75 тыс. руб. (125 × 1 670 / 1 000). Заполним соответствующую строку декларации по акцизам на основании этих данных.

Дата добавления: 2015-07-15