Необоснованное применение вычетов

Также приведены контрольные соотношения отчетности и для налоговых агентов по НДС. К примеру, НДС, уплаченный налоговым агентом и подлежащий вычету в отчетном периоде (строка 210), должен быть меньше или равен сумме НДС, исчисленного агентом за предыдущий налоговый период (строка 060 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый период).

Выполнение этого условия необходимо только при приобретении товаров, работ, услуг с применением безденежных форм расчетов у иностранных лиц, не состоящих на учете в РФ в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ). А также при получении в аренду федерального имущества от органов государственной власти и местного самоуправления и при покупке государственного имущества – код 1011703 (п. 3 ст. 161 НК РФ). В таких ситуациях налоговым агентом будет выступать покупатель или арендатор.

Действительно, в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранных лиц с применением безденежных форм расчетов (код 1011711) налоговый агент уплачивает НДС равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим периодом (письмо Минфина России от 01.11.10 № 03-07-08/303). Аналогичный порядок уплаты НДС применяется при покупке и аренде муниципального имущества (письма Минфина России от 03.08.10 № 03-07-11/337, ФНС России от 13.09.11 № ЕД-4-3/14814@).

То есть сумма НДС, подлежащая вычету в отчетном периоде, никак не может быть больше суммы, исчисленной в предыдущем налоговом периоде. Если же она больше, это означает, что налоговый агент заявил вычет НДС по сделке, совершенной в текущем квартале. При этом налог либо еще не перечислен в бюджет, либо перечислен с нарушением установленного порядка. То есть уплачен в бюджет одновременно с выплатой контрагенту в порядке, предусмотренном для операций по коду 1011712.

В подобной ситуации налоговики могут обвинить налогового агента в необоснованном применении вычетов. При этом ФНС рекомендует проверяющим на местах при разрешении подобных споров отталкиваться от сложившейся в регионе арбитражной практики (письмо от 14.09.07 № ШС-6-18/716@). Ситуация, когда НДС по операциям с кодами 1011711 или 1011703 был уплачен налоговым агентом в бюджет полностью в момент совершения расчетов с контрагентом, как раз и является спорной. Поэтому у компании имеются все шансы отстоять свое право на вычет и при нарушении соотношения, установленного в пункте 1.1 Контрольных соотношений.

Еще одно интересное соотношение касается операций по реализации конфискованного имущества и имущества, реализуемого по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ), где налоговым агентом выступает продавец (код 1011705). А также по реализации товаров, принадлежащих иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах, по посредническим договорам (п. 5 ст. 161 НК РФ). Здесь налоговыми агентами выступают посредники иностранных продавцов (код 1011707).

Напомним, что налоговые агенты не имеют права принимать к вычету НДС, уплаченный по вышеуказанным операциям (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ). Поэтому контролеры считают: если налоговый агент исчислил НДС с полученной предоплаты, то и НДС, подлежащий вычету, должен быть равен нулю. То есть если по строке 070 раздела 2 указан код 1011705 или 1011707, то строка 210 налоговой декларации должна быть равна нулю. То есть данное соотношение справедливо (п. 1.2 Контрольных соотношений).

Дата добавления: 2015-07-14