Дебет 91-2 Кредит 01

Учет выбытия основных средств.

1. Учет выбытия основных средств при их списании.

Одним из способов выбытия основных средств является их списание из-за их физического износа или морального устаревания.

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются:

- Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4);

- Акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а);

- Копия акта ГИБДД об аварии (в случае наличия аварии) с указанием причин и лиц, вызвавших аварию.

Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основных средств, которые невозможно восстановить или их восстановление неэффективно. При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат от ликвидации объекта. Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, должны приниматься к учету по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма должна зачисляться на финансовые результаты организации. Таким образом, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, отражаются по дебету счета учета материалов (10) в корреспонденции со счетом 91(субсчет 91/1 «Прочие доходы»).

Операции по выбытию основных средств учитываются на счете 01 «Основные средства».

Существует два способа отражения в учете выбытия основных средств:

a. с использованием субсчета 01/1 «Выбытие основных средств»;

b. без использования субсчета 01/1 «Выбытие основных средств».

1. Если организация использует субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

Списана первоначальная стоимость объекта основных средств

Дебет 01/1 Кредит 01

Списана сумма начисленной амортизации

Дебет 02 Кредит 01/1

Списана остаточная стоимость объекта основных средств

Дебет 91-2 Кредит 01/1

2.Если организация не использует субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

Списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств

Дебет 02 Кредит 01

Таким образом, по дебету счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств.

Списана остаточная стоимость основного средства.

Дебет 91-2 Кредит 01

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом ликвидации основных средств.

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерии, в инвентарной карточке ф. № ОС-6 производится отметка о выбытии объекта.

Пример 1. Организация ликвидирует объект основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб.

На момент списания объекта по нему была полностью начислена амортизация в сумме 100 000 руб. Остаточная стоимость объекта на момент его списания равно 0 (100000 – 100000). При выбытии основных средств были приняты на учет оставшиеся материалы и зап.части на дату списания, составляющие 9000 руб.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Списана первоначальная стоимость основных средств при их ликвидации	01/1		100 000
2.	Списана амортизация, начисленная по объекту основных средств на дату списания		01/1	100 000
3.	Приняты к учету материалы и зап.части, оставшиеся после списания основных средств (по рыночной цене на дату списания)		91/1	9 000
4.	Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта основных средств (в составе конечного финансового результата):	91/9		9 000

Пример 2. Организация приняла решение о ликвидации основных средств из-за морального устаревания до истечения срока его полезного использования. Первоначальная стоимость основных средств –100 000 руб. На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью, а лишь на сумму 90 000 руб.

Недоамортизированная остаточная стоимость основных средств на момент их списания – 10 000 руб. (100 000-90 000 руб.)

При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы и зап. части по рыночной стоимости на дату списания-9000 руб.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Списана амортизация, начисленная по объекту основных средств на дату списания			90 000
2.	Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств	91/2		10 000
3.	Приняты к учету материалы и зап.части, оставшиеся после списания основных средств (по рыночной цене на дату списания основных средств)		91/1	9 000
4.	Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации основных средств (в составе конечного финансового результата)		91/9	1 000

Списание основных средств с баланса может так же осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и др.). Формирование финансового результата по основных средств, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Сумма потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов по оплате труда; расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Дата добавления: 2015-12-08