Федеральная служба Российской Федерации по валютному и экспортному контролю

2. Проверка состояния расчетов заказчика с подрядчиком

Целями и задачами проверки расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

-оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения;

-оценка правильности осуществления расчетов за полученные товарно-материальные ценности и услуги, а так же за отгруженную продукцию и услуги денежными средствами, с использованием

векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;

-установление причин и давности образования задолженности по расчетам, оценка эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности, определение реальности и путей погашения дебиторской задолженности;

-проверка достоверности, законности и реальности задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги);

-определение правильности оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

-установление правильности оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

-подтверждение полноты и своевременности оприходования полученных товаров и учет выполненных работ;

-проверка фактов просроченных дебиторской и кредиторской задолженности, выявление причин неплатежей;

-проверка правильности налогообложения операций по расчетам с дебиторами и кредиторами, а также анализ влияния нарушений, выявленных при проверке расчетов с дебиторами и кредиторами, на исчисление и уплату налогов и (оценка налоговых рисков).

Источники ревизии

-договоры поставки продукции (работ, услуг);

-акты сверки расчетов;

-протоколы о зачете взаимных требований;

-акты инвентаризации расчетов;

-векселя;

-приказы и распоряжения руководителя предприятия;

-банковские документы;

-кассовые документы;

-авансовые отчеты;

-счета-фактуры;

-журнал регистрации доверенностей;

-накладные и счета фактуры (входящие и исходящие);

-журналы регистрации счетов-фактур (входящих и исходящих);

-Главная книга;

-баланс (ф.№1);

-приложение к балансу (ф.№5);

-книга продаж;

-книга покупок;

-декларации по НДС.

При ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами ревизор проверяет наряду с типичными хозяйственными операциями, такими как погашение денежными средствами с расчетного счета кредиторской (дебиторской) задолженности за полученные (переданные) материальные ценности (работы, услуги), начисление и выплата заработной платы через кассу или расчетный счет, удержание из заработной платы сотрудников задолженности по возмещению материального ущерба, нетипичные хозяйственные операции, а именно:

-погашение кредиторской задолженности (дебиторской) с использованием векселей и других ценных бумаг, материальных ценностей, путем зачета взаимных требований;

-погашение задолженности перед бюджетом поставками готовой продукции, товарами;

-передача имущества в счет погашения обязательств по кредиту.

Одним из важных вопросов при проведении ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами является проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Данная процедура - одна из важнейших в ревизии расчетов, так как операции с дебиторской и кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Ревизору следует убедиться в том, что:

-данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности подтверждены результатами инвентаризации в установленном порядке. При этом надлежит применить метод взаимной сверки:

сверить данные первичных приходных и расходных документов с договорами; проверить наличие счетов - фактур по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов - фактур;- сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету или реализованных работах, услугах.

-суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (или дебиторской задолженности, нереальной к взысканию) своевременно списаны в расходы или доходы организации;

-за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого;

-создание резервов по сомнительным долгам осуществляется в соответствии с условиями и нормативами бухгалтерского и налогового учета (ст.266 НК РФ).

При проверке расчетов по неотфактурованным поставкам (поставкам, документов по которым не представлены) ревизору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки, входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению.

При проверке расчетов по претензиям ревизор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" отражены суммы, указанные в коммерческом акте (акте приемки-передачи). Претензия предъявляется поставщикам, если при приемке на склад обнаружилась недостача товарно-материальных ценностей против отфактурованного количества либо несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин.

На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. Важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

При проверке расчетов по векселям полученным и выданным, расчетов по коммерческим кредитам ревизору необходимо проверить, правильность ведения учета по счету 60 и 62. Учет по векселям должен быть организован в разрезе их сроков оплаты (срок оплаты которых не наступил, и просроченные оплатой векселя). Если практикуется использование инструмента коммерческих кредитов с уплатой процентов, то следует проверить бухгалтерский и налоговый учет процентов по коммерческим кредитам.

В настоящее время проценты по долговым обязательствам признаются расходом организации в целях налогообложения при соблюдении определенных условий, указанных в ст.265 и ст.269

НК РФ.

При проверке учета курсовых разниц, в случае, если у проверяемой организации есть контрагенты - нерезиденты и в договоре сумма указана в иностранной валюте в учете возникают курсовые разницы. При проверке ревизор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц.

Дата добавления: 2015-12-08