Вопрос 1.1. Сущность, роль и функции контроля в управлении экономикой

Вопрос Подготовка, планирование, проведение и оформление результатов внешнего финансового контроля

Основополагающий подход к аудиторской проверке заключается в необходимости проведения следующих действий:

· определение типа, структуры и особенностей управления предприятием;

· планирование и последующий контроль аудиторской проверки;

· определение и оценка учетных систем;

· определение, оценка, проверка важных внутренних контрольных структур;

· проведение проверок операций и учетных записей;

· проверка наличия, названий и величины денежных сумм, включенных в баланс;

· сверка финансовой отчетности с учетными записями;

· подтверждение того, что балансовый счет прибылей и убытков отражает истинную картину результатов финансово-хозяйственной деятельности;

· проверка соответствия финансовой отчетности требованиям законодательства и нормам учетной практики;

· оценка финансовой отчетности в целом и составление общего вывода о том, действительно ли в отчетах дана объективная информация.

Важной стадией (этапом) в аудиторской деятельности является управление ею путем подготовки, планирования и надзора за работой аудитора. В аудиторской организации заводят досье на каждого клиента с информацией о масштабе, характере деятельности предприятия, деловых партнерах, перспективах его развития, о располагаемых им производственных ресурсах, персонале предприятия и его руководителях.

Проводят предварительную оценку трудоемкости работы, которая зависит от масштабов предприятия, характера его деятельности, состояния учета, порядка в местах хранения ценностей, расположения и удаленности его подразделений и т. д. Исходя из этого определяют сроки проведения аудиторских проверок, которые, как правило, в среднем не превышают двух недель.

Аудитор должен готовить и планировать ревизию таким образом, чтобы гарантировать ее высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность. При этом в ходе ревизии осуществляется надзор за работой бригадой ревизоров, изучается и оценивается надежность средств контроля, собирается компетентная и надежная информация (доказательства), анализируется достоверность финансовых отчетов и делаются соответствующие выводы.

Планирование и подготовка ревизии. Аудитор должен тщательно планировать, контролировать свою деятельность, вести ее учет. Это нужно для того, чтобы быть уверенным в каждой конкретной ситуации в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование также необходимо для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; уверенности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

При планировании и подготовке аудитор обязан: определить важнейшие направления и особенности деятельности ревизуемой единицы; получить сведения о формах и методах организации управления, учета, внутрихозяйственного контроля, выяснить порядок подотчетности; определиться в выборе формы выводов и заключений, а также в том, кому будет представлен отчет; наметить цели (объекты) ревизии и исследования; предварительно оценить сильные и слабые стороны ключевых направлений систем управления и контроля; определить материальную сторону вопросов; рассмотреть систему внутреннего контроля ревизуемой единицы и установить степень доверия к внутренним аудиторам; определить наиболее продуктивный подход к процессу ревизии; обратить внимание на то, какие меры были приняты для выполнения рекомендаций предшествующей ревизии; подготовить необходимую документацию

. При планировании мероприятий, непосредственно связанных с конкретной ревизией, аудитор совершает следующие действия:

· собирает информацию о ревизуемой единице и ее организации с целью оценки вопросов материальности;

· определяет цели и направления проведения ревизии;

· проводит предварительный анализ с целью определения путей подхода, характера и объема предстоящей работы;

· определяет круг проблем, которым следует уделить особое внимание;

· составляет план-расписание ревизии;

· определяет требования к составу группы ревизоров;

· знакомит ревизуемую единицу с направлениями проведения ревизии, ее целями, критериями оценки и при желании ревизуемой единицы совместно с ней обсуждает возникшие вопросы.

Во время проведения ревизии при необходимости план может быть пересмотрен. При большом числе участков проверки и значительном разнообразии выполняемых действий эффективным является построение сетевого графика проведения аудиторской проверки. При этом важно, чтобы администрация предприятия перед проверкой провела определенную подготовительную работу; предъявила необходимую документацию (свидетельство о регистрации, учредительный договор, устав, протоколы заседаний правления, акты проверок контрольно-ревизионных органов и налоговой инспекции, материалы инвентаризаций, договоры поставки и т. д.); навела должный порядок в местах хранения ценностей, завершила составление отчетности.

В процессе аудиторской проверки должен осуществляться надзор за работой бригады ревизоров на всех уровнях и стадиях проверки. Старший из состава группы знакомится с тем, как осуществляется работа с документацией. При этом он должен убедиться, что работа доверена достаточно опытным, профессионально подготовленным аудиторам, знающим свои полномочия, обязанности и те цели, с которыми проводятся процедуры, а в рабочих документах тщательно отражаются выполняемая работа и сделанные выводы. По любому вопросу, вызывающему сомнения, старший группы проводит консультации и контролирует качество работы.

Надзор является гарантом достижения целей ревизии и качественного выполнения работы. Надлежащий контроль и надзор должны осуществляться во всех случаях независимо от компетентности отдельных аудиторов. Надзор осуществляется как за сущностью, так и за методами ведения ревизий. Это делается для того, чтобы состав группы имел четкое представление о плане ревизии, ревизионные действия проводились в соответствии со сложившейся практикой и стандартами аудита, с соблюдением плана проведения ревизии, ревизионный отчет содержал необходимые выводы, рекомендации и заключения.

Существенное значение для планирования и надзора имеют рабочие документы ревизора, которые обеспечивают методический и логический подход к проверке, представляют средства контроля работы аудиторов, дают информацию о проделанной работе, выявленных проблемах и способах их решения, имеют ценность для будущего планирования. Если рабочие документы стандартизированы, то это повышает эффективность их подготовки и контроля, упорядочивает документацию (контрольные листы, образцы писем и др.), дает гарантию, что важные моменты не будут упущены. В то же время стандартизация рабочих документов приводит к бездумному аудиту, сковывает инициативу, кроме того, вследствие стандартизации клиент может узнать ход работы аудитора. Отчеты или выводы по ревизии перед окончательным представлением должны быть проверены старшим аудитором группы. Это должно делаться на каждом этапе ревизии. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы ревизии обоснованы и подкрепляются надежными сведениями. Аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности компании (фирмы) с подробным описанием обнаруженных фактов.

Экономическая сущность и содержание материальности широко используются на практике. Выделяют следующие этапы практического приложения материальности:

· предварительный расчет предельно допустимой суммы ошибок и пропусков по тестируемому объекту;

· распределение общей величины предельно допустимой суммы ошибок и пропусков между элементами внутри тестируемого объекта;

· определение на основе тестирования учетных и отчетных данных фактической величины допущенных ошибок и пропусков по отдельным элементам;

· обобщение фактической суммы ошибок и пропусков по тестируемому объекту;

· сравнение предварительно рассчитанной величины предельно допустимой суммы ошибок и пропусков (этап 1) с фактически установленной (этап 4) и итоговое заключение.

Системный аудит – это проведение экспертизы на основе внутреннего контроля. При этом наблюдают системы, которые контролируют операции. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, так как можно доверять этой системе контроля в раскрытии ошибок и нарушений норм. Глубина изучения систем учета и внутреннего аудита, определение, насколько они отвечают предъявляемым к ним требованиям, зависят от сложности системы и от того, в какой степени внешний аудитор намерен полагаться на данные внутреннего контроля. Если результаты внутреннего контроля удовлетворительны, то число самостоятельных и независимых проверок может быть сокращено. Внешний аудитор должен определить, достаточны ли данные внутреннего контроля, чтобы на их основе составить заключение, или необходимы дополнительные процедуры.

Аудитор должен ознакомиться с системой отражения операций, действующей в фирме, а также определить, насколько оправдано ее использование в качестве основы для составления финансовой отчетности. Это позволяет аудитору определить способ проведения проверки, установить, обеспечивают ли учетные регистры общий контроль деятельности, сохранность активов, подготовку финансовой отчетности, соответствие законодательству. Система учета должна обеспечивать регулярный сбор и надлежащую обработку информации, используемой для подготовки финансовой отчетности. Необходимо, чтобы система учета соответствовала размеру фирмы, структуре и роду ее деятельности. Аудитор должен быть уверен, что все операции, подлежащие отражению в учетных регистрах, действительно отражены в них, ошибки и неточности в записях выявлены, а суммы активов и пассивов, отраженные в документах, соответствуют действительности.

При оценке системы учета и отчетности в развитых странах придерживаются следующих критериев:

· полнота учета, т. е. все ли учтено при расчете контрольных показателей из того, что должно быть отражено (например, объем продаж);

· точность записей, т. е. достаточно ли точно записаны данные по показателям (например, затраты);

· верность стоимостных оценок активов и пассивов;

· объективность – отражение в цифрах действительного положения вещей (например, производственных запасов);

· соблюдение границ учетного периода, выражающееся в правильном отношении сумм доходов и затрат к соответствующему периоду времени (например, расходов будущего времени и резервов);

· соблюдение прав и обязательств – отражение в отчетах всех юридически оформленных финансовых отношений (расчетов по векселям и др.);

· открытость сведений – отражение всей информации в соответствующих записях.

Во время проверки системы учета аудитор выполняет конкретные аудиторские процедуры, а именно:

· получение и анализ информации о фирме (организации), особенно о том, каким образом в учете отражаются операции предприятия;

· изучение системы учета в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями;

· анализ системы учета с письменным изложением фактов, составлением схем документооборота или анкет (или комбинации этих методов);

· привлечение результатов анализа деятельности, проведенного клиентом с его согласия;

· прослеживание процесса отражения операций, вызывающих сомнение, в системе учета (сквозная проверка);

· проверки соответствия данных учета результатам независимой проверки, проведенной аудитором.

При изучении системы учета аудиторы используют различные методы проверки. Наиболее гибкий метод, применяемый для малых предприятий, - письменное изложение фактов. Этот метод позволяет выявить по каждому из них причины нарушений, виновных должностных лиц и наметить предложения по устранению недостатков.

В российской практике аудита аудиторские проверки подразделяются на этапы, которые предусматривают применение следующих процедур:

1. Постановка задачи: конкретизация направлений АП.

2. Определение критериев отклонений.

3. Определение генеральной совокупности.

4. Выбор метода отбора.

5. Определение объемов выборки.

6. Формирование выборочной совокупности.

7. Анализ обнаруженных отклонений.

8. Оценка результатов и выводов по выборочной совокупности.

Аудиторское заключение – мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности и законности всех совершенных финансово-хозяйственных операций, а достоверность отчетности не может и не должна трактоваться заинтересованными пользователями как мнение, подтверждающее со 100 % -й гарантией законность и правильность всех совершенных операций.

Аудиторское заключение – документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, налоговых, страховых, банковских, судебных, арбитражных и т. д. органов.

Заключение аудиторской фирмы по результатам аудиторской проверки приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с Процессуальным кодексом РФ, а аудитор может выразить свое мнение в одой из 4 форм:

· безусловно положительное аудиторское заключение;

· условно положительное аудиторское заключение;

· отрицательное аудиторское заключение;

· отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение на территории РФ должно составляться на русском языке. Никакие исправления в заключении не допускаются. В соответствии со стандартами, регулирующими аудиторскую деятельность, аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической, итоговой.

Вводная часть содержит все необходимые сведения об аудиторской фирме и аудиторах, участвующих в аудиторской проверке.

Аналитическая часть – письменный отчет об общих результатах проверки, о состоянии, о состоянии бухгалтерской отчетности, о соблюдении законодательных и нормативных документов при совершении финансово-хозяйственных операций, ссылки на соответствующие нормативные документы (на основании которых аудитор сделал замечания, в ряде случаев по требованию или просьбе руководства прилагается копия или ксерокс документа), рекомендация по совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Основное требование к итоговой части: в ней должны быть изложены только существенные обстоятельства, которые привели к выдаче аудиторского заключения в той или иной форме.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтером баланса. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, ответственным за проверку, заверяется его личной печатью. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Подготавливается два первых экземпляра аудиторского заключения.

вопрос 1.1. Сущность, роль и функции контроля в управлении экономикой

Понятие контроля встречается в различных научных направлениях: философии, теории управления, политике, кибернетике и т. д.

Специалисты по теории управления, выделяя три стадии управленческой деятельности (проектирование и определение цели; организация выполнения принятого решения; контроль исполнения), трактуют контроль как особую стадию цикла управления.

Большинство исследователей рассматривают контроль в качестве одной из функций управления. С этой точки зрения контроль можно рассматривать как деятельность по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям – законам, планам, нормам, стандартам, правилам, приказам и т. д.

Таким образом, контроль как функция управления – это система наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры по улучшению положения дел.

Следовательно, контрольная функция по своему содержанию включает в себя три элемента:

1) получение необходимой информации;

2) анализ и оценку информации;

3) реагирование на выявленные отклонения от установленных правил и требований.

Основная цель контроля состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Контроль может носить правовой, административный характер. Большое значение имеет технический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

Финансовый контроль означает проверку исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности. Финансовый контроль предполагает постоянное действие механизма возврата к ранее принятым решениям. Он является объективной необходимостью в сфере деятельности любой экономики, будь то экономика страны или организации.

Экономика страны не может нормально функционировать и развиваться без постоянной системы финансового контроля, который используется ею в качестве основного средства обратной связи.

Функции системы финансового контроля отражаются в деятельности контрольных органов по проверке фирм, концернов, акционерных обществ и государственных организаций на предмет соблюдения нормативно-законодательных актов государства. В то же время финансовый контроль призван обеспечить на основе законности решение задач конкурентной борьбы организаций. Финансовый контроль направлен на всемерное совершенствование организации производства и повышение эффективности его работы ради роста благосостояния работников, инвесторов и государства.

К общепринятым в мире функциям государственного и муниципального финансового контроля относятся:

· контроль за источниками поступления бюджетных средств;

· контроль за расходованием бюджетных ресурсов;

· контроль за использованием государственной и муниципальной собственности, проведением ее приватизации и национализации;

· контроль за использованием государственных и муниципальных внебюджетных фондов;

· контроль за обращением средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и иных кредитных учреждениях;

· контроль эффективности предоставления и законности использования льгот по налогообложению и полученных дотаций;

· пресечение финансовых злоупотреблений.

Государственный финансовый контроль подразделяется по субъектам: президентский контроль, контроль законодательных органов власти и местного самоуправления (Счетная палата РФ), контроль, осуществляемый Министерством финансов РФ, Федеральным казначейством РФ, Центральным банком РФ и т. д.

В настоящее время число органов, имеющих право осуществлять контроль деятельности предприятий и организаций, достаточно велико. В стране действует не менее 50 только федеральных контролирующих структур, к которым следует добавить контролирующие органы и сугубо регионального уровня. Ряд контрольных функций выполняют и органы местного самоуправления.

Каждый контролирующий орган выполняет определенные функции и для этого наделен правами и обязанностями, исчерпывающий перечень которых обычно содержится в нормативном акте, регулирующем его деятельность.

Функциями государственного контроля наделены практически все федеральные органы государства, проверяющие различные направления производственной и хозяйственной деятельности.

Деятельность Счетной палаты РФ, осуществляемая на основании Федерального Закона №4-ФЗ от 11.02. 1995 г., связана с контролем использования федеральной собственности и расходования федеральных средств. Контрольным проверкам подлежат все организации и независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, органов управления, если они получают и используют средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, а также используют или управляют федеральной собственностью или имеют определенные льготы по налогам, предоставленные налоговыми и таможенными службами. Счетная палата РФ имеет право контролировать деятельность Центрального банка России и Правительства РФ по вопросам обслуживания и выполнения обязательств по государственному долгу, эффективности использования иностранных кредитов и займов.

Форма контроля Счетной палаты РФ выражается в организации тематических проверок и ревизий. По результатам проверки и выявленным нарушениям руководителям организаций направляются представления для принятия мер по их устранению, а в случаях хищения государственных средств дела передаются в прокуратуру.

Министерство финансов РФ осуществляет финансовый контроль на всех стадиях формирования и исполнения федерального бюджета и внебюджетных фондов. В соответствии с Положением «О требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля» (приказ МФ РФ от 25.12.2008 г. №146н) последующий государственный финансовый контроль осуществляется в виде ревизий и проверок.

Органы Федерального казначейства наряду с Министерством финансов РФ осуществляют финансовый контроль за соблюдением исполнения федерального бюджета и внебюджетных фондов на основании Положения «О Федеральном Казначействе» (постановление Правительства РФ от 01.12.2004 г. № 703). Федеральным Казначейством ведется предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей и получателей и других участников бюджетного процесса.

Параллельно с деятельностью Министерства финансов РФ, Федеральным Казначейством и другими организациями отдельные функции контроля по формированию доходной части бюджета выполняет Федеральная налоговая служба, действующая на основании Положения «О Федеральной налоговой службе» (Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506). Контрольные функции этой службы выражаются в виде налоговых проверок, получении объяснений налогоплательщиков, проверке и сборе данных учета, отчетности, осмотре помещений и территорий, используемых для получения дохода и других форм. Наиболее распространенной формой, безусловно, является налоговая проверка.

Контрольные функции в пределах своей компетенции осуществляют также следующие федеральные органы исполнительной власти: Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная таможенная служба.

Наряду с финансовым контролем немалую роль в системе управления играет производственно-хозяйственный контроль, который выражается в проверке производства продукции, использования сырья и материалов, основных фондов и трудовых ресурсов, состояния экологии и т. д.

Контроль со стороны правоохранительных органов МВД, прокуратуры, ФСБ и других направлен на пресечение правонарушений в области экономики.

Общественный контроль осуществляется средствами массовой информации. При наличии законодательных актов существует возможность широкого привлечения к данному процессу различных общественных организаций, партий и отдельных граждан. Общественный контроль должен развиваться в органическом сочетании с государственным контролем и быть направлен на пресечение коррупции чиновников различного уровня.

Резюмируя можно сказать, что общие принципы контрольной деятельности представляют собой прямо закрепленные в нормативных правовых актах или вытекающие из них положения, которые определяют важнейшие свойства этой деятельности.

Дата добавления: 2015-12-08