Обязательное прекращение применения УСН

Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) и арендной платы за землю в общем порядке осуществляется при превышении:

- численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно свыше 100 человек (подп. 6.1 ст. 286 НК).

Обратите внимание! Соблюдение критерия численности работников применяется только организациями

Примечание. Порядок определения численности работников рассмотрен

подробно в подразделе 1.2.2.3;

- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 12000,0 млн.руб. (подп. 6.2 ст. 286 НК).

Примечание. Определение критерия валовой выручки см. в

подразделе 1.2.2.4.

Плательщики должны прекратить применение УСН при превышении любого из критериев и перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.

Пример. У организации, применяющей УСН с уплатой НДС, в августе текущего года валовая выручка превысила 12000 млн.руб. В каком месяце организация должна перейти с УСН на общий порядок налогообложения?

Если отчетным периодом является календарный месяц, организация должна перейти на общий порядок налогообложения с 1 сентября текущего года; если календарный квартал - с 1 октября текущего года.

Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН с уплатой НДС, за 9 месяцев текущего года составила 9750 млн.руб. В IV квартале текущего года организацией получена валовая выручка в сумме 2780 млн.руб. В целом за год валовая выручка организации равна 12530 млн.руб. Отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал.

Поскольку валовая выручка организации превысила сумму 12000,0 млн.руб. в IV квартале текущего года, то начиная с месяца, следующего за IV кварталом, т.е. с января следующего года, организация должна прекратить применение УСН.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

При применении УСН без уплаты НДС и превышении численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 50 человек и (или) валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года более 8200,0 млн.руб. (подп. 6.4 ст. 286 НК) плательщики должны либо прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения, либо перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев.

Пример. У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, средняя численность работников за 9 месяцев текущего года составила по месяцам: январь - 48 чел., февраль - 49 чел., март - 51 чел., апрель - 50 чел., май - 51 чел., июнь - 51 чел., июль - 52 чел., август - 52 чел., сентябрь - 51 чел. Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превысил 8200,0 млн.руб.

Поскольку численность работников в среднем за январь - сентябрь текущего года составила 51 человек (48 + 49 + 51 + 50 + 51 + 51 + 52 + 52 + 51 / 9), организация обязана с 1 октября текущего года перейти на УСН с уплатой НДС либо прекратить применение УСН.

Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в IV квартале текущего года превысила сумму 8200,0 млн.руб.

Поскольку отчетным периодом по налогу при УСН без уплаты НДС является календарный квартал, то при превышении критерия валовой выручки в IV квартале текущего года в сумме 8200,0 млн.руб. такая организация должна с месяца, следующего за IV кварталом текущего года, т.е. с января следующего года, прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.

Также применение УСН прекращается с месяца, в котором плательщики налога при УСН могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1 - 5.3 п. 5 ст. 286 НК.

Условия признания организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1 - 5.3 п. 5 ст. 286 НК, определены для субъектов хозяйствования:

- реализующих (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь) (подп. 5.1.2 п. 5 ст. 286 НК);

- реализующих имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (подп. 5.1.2-1 п. 5 ст. 286 НК);

- осуществляющих деятельность в рамках простого товарищества для целей подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК.

Так, согласно ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК субъекты хозяйствования признаются организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1 - 5.3 п. 5 ст. 286 НК, в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до последнего факта получения выручки (дохода) по указанному договору.

Пример. Организация применяет УСН с НДС. Отчетным периодом является календарный квартал. В мае текущего года организацией заключен договор простого товарищества. С 1 мая текущего года организация не вправе применять УСН.

Пример. Организация применяет УСН с НДС. Отчетным периодом является календарный месяц. В феврале текущего года организацией заключен лицензионный договор на передачу в пользование иной организации исключительного права на товарный знак сроком на 3 месяца. С 1 февраля текущего года организация не вправе применять УСН.

Примечание. Более подробно перечень организаций и индивидуальных

предпринимателей, перечисленных в подп. 5.1 - 5.3 п. 5 ст. 286 НК, см. в

разделе 1.2.1.

Кроме того, применение УСН прекращается с месяца, в котором организация признается плательщиком единого налога на вмененный доход. Применение единого налога на вмененный доход обязательно с того месяца, за который списочная численность работников не превысила 15 человек и в котором оказывались услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (п. 1, 2, абз. 4 п. 9 ст. 325-1 НК).

Списочная численность работников организации за месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Указаниями N 92, списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет) (абз. 7 - 9 п. 5 ст. 325-1 НК).

Расчет списочной численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения, исходя из количества всех работников (лиц), принимаемых для расчета списочной численности работников, в том числе не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту (абз. 10 п. 5 ст. 325-1 НК).

Пример. Организация, осуществляющая услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств, применяет УСН. За январь текущего года списочная численность составила 16 человек, за февраль текущего года - 15 человек. С 1 февраля текущего года организация обязана начать применение единого налога на вмененный налог, соответственно с этой даты прекращается применение УСН.

Дата добавления: 2015-11-28