Читайте также:
|
|
Примечание. О том, в каких случаях плательщиками налога на
недвижимость признаются бюджетные организации, республиканские
государственно-общественные объединения, организационные структуры
республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное
общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданные
в виде юридических лиц, см. в подразделе 1.1.3.1.2.
Организация признается плательщиком налога на недвижимость если:
- сдает капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места (далее - объекты недвижимости) в аренду (финансовую аренду (лизинг)), возмездное и (или) безвозмездное пользование. Причем в данном случае исчисление налога на недвижимость производится по сданной (переданной) площади, а размер общей площади значения не имеет.
Пример. Организация, применяющая УСН, имеет в собственности здание общей площадью 200 кв.м. Одно помещение площадью 15 кв.м сдает в аренду. Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается не по всему объекту недвижимости, а по части, сданной в аренду, т.е. исходя из 15 кв.м.
Примечание. О том, что при сдаче в аренду части здания организация
признается плательщиком налога на недвижимость касательно этой части, см.
консультацию.
О том, что у организации, применяющей УСН, при передаче
государственной организации в безвозмездное пользование передаточного
устройства возникает объект обложения налогом на недвижимость, читайте в
консультации.
При этом следует отметить, что при сдаче объекта недвижимости, находящегося на территории Республики Беларусь, в финансовую аренду, определяемую в законодательстве как финансовый лизинг, с передачей предмета договора финансового лизинга на баланс лизингополучателю лизингодатель, применяющий УСН, плательщиком налога на недвижимость по данному объекту не признается (абз. 2 п. 1 ст. 184, абз. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Обратите внимание! Финансовым лизингом признается лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 процентов стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю (подп. 4.1 п. 4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 N 526) |
Пример. Организация, применяющая УСН, сдала объект недвижимости общей площадью 300 кв.м, расположенный в г. Жодино, в финансовый лизинг с передачей его на баланс лизингополучателю. Иные объекты недвижимости у лизингодателя отсутствуют. В этом случае он плательщиком налога на недвижимость не признается;
- у нее имеются здания, сооружения, передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства. По таким объектам следует исчислять и уплачивать налог на недвижимость также независимо от размера общей площади (ч. 4 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Пример. Организация применяет УСН с 01.01.2014. В январе 2014 г. закончился нормативный срок строительства возводимого здания магазина. Общая площадь этого объекта не превышает 1500 кв.м, иных объектов, площадь которых учитывается при расчете показателя общей площади, у организации нет.
Независимо от размера общей площади недостроенного здания магазина и наличия иных налогооблагаемых объектов организация признается плательщиком налога на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства. Поскольку данный объект возник в январе 2014 г., налоговая база по налогу на недвижимость определяется на 01.04.2014, налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20.06.2014 (ч. 2 п. 7, ч. 1 - 2 п. 10 ст. 189 НК).
Следует отметить, что в случае возникновения объекта сверхнормативного незавершенного строительства до 01.01.2014 и соблюдения в 2013 году предела общей площади (до 1500 кв.м) организация признается по этому объекту плательщиком налога на недвижимость с 01.01.2014. Обязанность по исчислению и уплате данного налога возникает у организации за период начиная с 01.01.2014. Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20.03.2014 (ст. 5 Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения" (далее - Закон N 96-З), ч. 1 п. 10 ст. 189, подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Примечание. По данному вопросу см. также консультации.
О том, что при возникновении во время проведения модернизации объекта
сверхнормативного незавершенного строительства по нему следует исчислять и
уплачивать налог на недвижимость независимо от общей площади недвижимости,
читайте в консультации.
Годовая ставка налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства установлена в размере 2% от стоимости объекта с предоставлением права местным Советам депутатов увеличивать (уменьшать) ставку не более чем в два раза для отдельных категорий плательщиков (ч. 2 - 3 ст. 188 НК).
Примечание. Дополнительно по ставкам налога на недвижимость см. в
главе 1.5 путеводителя по налогам "Практическое пособие по налогу на
недвижимость. 2014";
- общая площадь объектов, облагаемых налогом на недвижимость, превысила 1500 кв.м (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
В расчете данного показателя учитывается площадь облагаемых налогом на недвижимость объектов:
- находящихся у организации в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении;
- расположенных на территории Республики Беларусь и взятых:
в финансовый лизинг у белорусской организации с постановкой на баланс лизингополучателя;
в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);
- подлежащих государственной регистрации, состоящих на учете (находящихся на балансе), в отношении которых такая регистрация не осуществлена;
- переданных:
в аренду (финансовую аренду (лизинг)), возмездное и (или) безвозмездное пользование, в том числе через посредников (комиссионеров, поверенных и др.);
в доверительное управление (абз. 1 ч. 1, абз. 2 ч. 2 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК).
У акционерных обществ, созданных в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, в расчет общей площади объектов недвижимости включается также площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в государственной собственности и переданных им в безвозмездное пользование (абз. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286, п. 7 ст. 184 НК).
Примечание. Дополнительную информацию см. в консультациях.
Пример. У организации, применяющей УСН, в собственности находятся здание общей площадью 680 кв.м, 7 машино-мест по 12 кв.м, получено в безвозмездное пользование от учредителя - физического лица производственное помещение общей площадью 730 кв.м, а также взят в финансовый лизинг у белорусской организации с постановкой на баланс лизингополучателя торговый павильон общей площадью 70 кв.м, находящийся на территории Республики Беларусь.
Так как в данном случае превышен установленный предел общей площади (680 + 7 x 12 + 730 + 70 = 1564 кв.м > 1500 кв.м), то организация, применяющая УСН, признается плательщиком налога на недвижимость.
Следует обратить внимание, что в целях расчета общей площади объектов недвижимости капитальным строением в виде здания признается:
- строительная система, относимая в установленном порядке к капитальным строениям в виде здания и предназначенная:
для проживания и (или) пребывания людей;
хранения имущества;
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);
выполнения различного вида производственных процессов;
перемещения людей и (или) грузов;
- иные объекты, которые классифицируются по шифру 1 группы "Здания" согласно приложению к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее - приложение к Постановлению N 161) (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК).
При этом не имеют значения счета бухгалтерского учета, на которых учитываются эти объекты.
Примечание. Более подробную информацию об этом можно прочитать в
разделе 1.2.2 путеводителя по налогам "Практическое пособие по налогу на
недвижимость. 2014".
Пример. Торговая организация применяет УСН с ведением бухгалтерского учета. Для сезонной торговли использует собственные сборно-разборные павильоны универсальные с металлокаркасом, обтянутым тентом. Согласно приложению к Постановлению N 161 им соответствует шифр 10014 из группы "Здания". Однако исходя из закрепленного в учетной политике организации на 2011 год критерия стоимости для отнесения имущества в состав основных средств при вводе в эксплуатацию эти павильоны были учтены на счете 10 "Материалы".
В 2014 году общая площадь данных павильонов учитывается при расчете общей площади объектов недвижимости для сравнения с критерием 1500 кв.м.
Примечание. О том, что при ведении учета в книге учета доходов и
расходов по таким объектам отсутствует налоговая база по налогу на
недвижимость, см. в статье "Капитальные строения в составе запасов: как
быть с налогом на недвижимость при УСН?" (И.Г.Коржовник).
Обратите внимание! Для сравнения с критерием в 1500 кв.м в расчет общей площади объектов недвижимости из капитальных строений в виде сооружений принимается площадь только автомобильных стоянок, парковок и паркингов, признаваемых объектами обложения налогом на недвижимость (абз. 3 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК) |
В расчет общей площади не включается площадь:
передаточных устройств, их частей;
капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, имеющихся у организации на праве собственности и переданных другой организации в хозяйственное ведение, оперативное управление;
зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства (абз. 3, 5 - 6 ч. 2 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Примечание. О том, что площадь объекта сверхнормативного
незавершенного строительства не включается в расчет общей площади для
сравнения с установленным пределом (1500 кв.м), читайте в консультации.
Обратите внимание! Если плательщик налога при УСН признан плательщиком налога на недвижимость в связи с превышением критерия в 1500 кв.м, то налогообложению подлежат все капитальные строения в виде зданий, сооружений (в том числе и передаточные устройства), признаваемые объектами налогообложения налогом на недвижимость в соответствии с гл. 17 НК |
Пример. Организация, применяющая УСН, имеет в собственности:
капитальные строения в виде зданий: офисное здание (120 кв.м), производственное здание (760 кв.м), складское здание (310 кв.м);
капитальные строения в виде сооружений: автомобильную стоянку (300 кв.м), передаточные устройства (электросети, теплотрасса, канализация, водопровод, сети уличного освещения).
Общая площадь объектов недвижимости:
120 + 760 + 310 + 300 = 1490 кв.м.
Поскольку установленный предел в 1500 кв.м не превышен, организация не признается плательщиком налога на недвижимость.
Пример. Организация, применяющая УСН, имеет в собственности:
капитальные строения в виде зданий: офисное здание (120 кв.м), производственное здание (760 кв.м), складское здание (400 кв.м);
капитальные строения в виде сооружений: автомобильную стоянку (300 кв.м), передаточные устройства (электросети, теплотрасса, канализация, водопровод, сети уличного освещения).
Общая площадь объектов недвижимости:
120 + 760 + 400 + 300 = 1580 кв.м.
Так как критерий в 1500 кв.м превышен, то организация признается плательщиком налога на недвижимость и должна руководствоваться нормами гл. 17 НК. Соответственно налогом на недвижимость следует облагать капитальные строения в виде зданий и сооружений (в том числе передаточные устройства), признаваемые объектами налогообложения налогом на недвижимость.
Пример. Организация арендует у физического лица объект недвижимости общей площадью 2000 кв.м, часть помещений которого сдает в субаренду организациям и индивидуальным предпринимателям для осуществления предпринимательской деятельности.
Так как в данной ситуации арендодателем является физическое лицо и превышен критерий (2000 кв.м > 1500 кв.м), организация признается плательщиком налога на недвижимость по данному объекту недвижимости в целом, а не по части, сданной в субаренду.
В случае если общая площадь объектов недвижимости организации превышает 1500 кв.м, то организация исчисляет и уплачивает налог на недвижимость в общем порядке, установленном гл. 17 НК.
В отдельных случаях при превышении установленного предела организация уплачивает налог на недвижимость не по всем объектам недвижимости, а исходя из части их площадей. В частности, при расчете критерия площадь освобождаемых от налогообложения объектов учитывается, но налог на недвижимость по ним не исчисляется и не уплачивается. Следовательно, этот налог следует исчислить исходя из стоимости той части недвижимости, которая является объектом налогообложения налогом на недвижимость (п. 1 ст. 186, ч. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Пример. Организация имеет в собственности офис площадью 80 кв.м и объект придорожного сервиса, введенный в эксплуатацию 1 июля 2012 г., общей площадью 2500 кв.м.
Так как критерий общей площади превышен (80 + 2500 = 2580 > 1500), то организация признается плательщиком налога на недвижимость. Вместе с тем согласно подп. 1.16 п. 1 ст. 186 НК освобождаются от налога на недвижимость объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию.
В данном случае организации следует исчислять и уплачивать налог на недвижимость исходя из остаточной стоимости офиса, а по объекту придорожного сервиса применять освобождение до 30 июня 2014 г.
При увеличении (уменьшении) общей площади объектов недвижимости в налоговом периоде до размера, превышающего (не превышающего) 1500 кв.м, при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование (при прекращении аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования) объектов недвижимости, а также возникновении объектов сверхнормативного незавершенного строительства применяется порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, представления налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, установленный п. 7 и ч. 2 п. 10 ст. 189 НК.
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. подразделы 1.1.2.1,
1.1.3.2 и 2.2.1.2 путеводителя по налогам "Практическое пособие по налогу
на недвижимость. 2014".
Дополнительную информацию о возникновении обязанности по уплате налога
на недвижимость плательщиком налога при УСН см. в статье "Обязанность
уплаты налога на недвижимость организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения" (Т.М.Лаппо).
О заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость
см. в статье "Заполняем декларацию по налогу на недвижимость в 2014 году"
(Е.Ф.Левкевич).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 64 | Нарушение авторских прав