Как с 2016 г. в целях устранения двойного налогообложения осуществляется зачет налога, уплаченного в иностранном государстве

С 1 января 2016 г. ст. 232 НК РФ, содержащая правила устранения двойного налогообложения, действует в новой редакции (п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ). Положения п. п. 1 - 4 ст. 232 НК РФ регламентируют порядок зачета суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве, если такой зачет предусмотрен международным договором.

Рассмотрим этот порядок.

По общему правилу налоги, которые уплачены налоговыми резидентами РФ за пределами РФ с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате НДФЛ (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Однако возможность зачета может быть предусмотрена условиями международного договора РФ по вопросам налогообложения. В этом случае должны применяться нормы международного договора (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 232 НК РФ).

Данный зачет производится по окончании налогового периода на основании представленной налоговой декларации, в которой отражена подлежащая зачету сумм налога (п. 2 ст. 232 НК РФ). Следовательно, физическое лицо - налоговый резидент РФ должно подать налоговую декларацию, в которой указана уплаченная в иностранном государстве сумма налога, подлежащая зачету в РФ.

Для проведения зачета налогоплательщик представляет в налоговый орган вместе с декларацией документы, перечисленные в п. 3 ст. 232 НК РФ. В их числе следующие:

- документ, подтверждающий сумму дохода, полученного в иностранном государстве, с указанием вида дохода и календарного года, в котором он получен;

- документ, подтверждающий сумму налога, уплаченного с этого дохода, с указанием даты его уплаты.

Данные документы должны быть выданы (заверены) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства (п. 3 ст. 232 НК РФ).

Вместо названных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, поданной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога (п. 3 ст. 232 НК РФ).

В ситуации, когда налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца календарного года, а также о суммах удержанного налога представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа (п. 3 ст. 232 НК РФ).

Обратим внимание на то, что, если представляемые в налоговый орган для проведения зачета документы составлены на иностранном языке, налогоплательщик должен приложить их нотариально заверенный перевод на русский язык. Это следует из положений абз. 1, 3, 4 п. 3 ст. 232 НК РФ.

В заключение отметим, что налоговая декларация, в которой заявлены к зачету суммы уплаченного в иностранном государстве налога, может быть представлена в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены соответствующие доходы (п. 2 ст. 232 НК РФ). При этом надо учитывать, что для исчисления засчитываемой в РФ суммы налога должны применяться положения Налогового кодекса РФ, действующие в отношении порядка расчета налога в том налоговом периоде, в котором был получен доход в иностранном государстве (п. 4 ст. 232 НК РФ).

ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ

Дата добавления: 2015-11-28