У взаимозависимого физического лица

Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

По общему правилу для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если их отношения могут оказать влияние (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

- на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок;

- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В пп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень физических лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей применения Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- физические лица при подчинении одного из них другому по должностному положению;

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный <1>.

--------------------------------

<1> Иные родственники по общему правилу взаимозависимыми не признаются. Так, не признаются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику следующие родственники его супруга: родители, бабушки, дедушки, братья, сестры. Разъяснения по таким ситуациям приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 23.06.2015 N 03-04-05/36145, от 09.01.2014 N 03-04-05/18, от 29.06.2012 N 03-04-05/5-801, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-428, от 02.04.2012 N 03-04-05/9-408, ФНС России от 17.01.2013 N ЕД-3-3/100@.

Соответственно, если, к примеру, сделка купли-продажи квартиры заключена между сыном и отцом, то покупатель согласно п. 5 ст. 220 НК РФ не сможет заявить вычеты по пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку в силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ он приобрел имущество по сделке с взаимозависимым лицом.

Заметим, что в судебной практике были попытки оспорить конституционность положений Налогового кодекса РФ, исключающих получение вычетов при приобретении имущества по сделке между взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми по факту родства. Однако Конституционный Суд РФ неоднократно подтверждал, что эти положения Налогового кодекса РФ не нарушают конституционных прав и свобод налогоплательщиков (см., например, Определения от 17.06.2010 N 904-О-О, от 26.01.2010 N 153-О-О).

Кроме того, если вы приобрели жилье у близкого родственника из перечисленных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ лиц, доказать право на имущественный вычет вы вряд ли сможете на том основании, что ваши отношения с продавцом-родственником не оказали влияния на условия, результаты сделки или экономические результаты вашей деятельности, т.е. на том основании, что признаков взаимозависимости, предусмотренных п. 1 ст. 105.1 НК РФ, в вашем случае не имеется.

Так, Верховный Суд РФ в Определении от 03.06.2015 N 38-КГ15-3 на основе комплексного анализа положений ст. 105.1 НК РФ указал, что п. п. 1 и 2 ст. 105.1 НК РФ предусматривают самостоятельные основания для признания лиц взаимозависимыми. И в случае заключения гражданско-правовой сделки, являющейся основанием для получения налогового вычета, между физическими лицами, названными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, не имеет правового значения факт оказания этими лицами влияния на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Из упомянутого Определения можно заключить, что факт родства, предусмотренного пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, сторон сделки, по которой приобреталось имущество, является безусловным основанием для отказа в имущественных вычетах, заявляемых в соответствии с пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Отметим, что при наличии обстоятельств, приведенных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, физические лица, которые являются сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Также взаимозависимость может быть признана судом, если отношения между лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Это следует из п. 7 ст. 105.1 НК РФ.

Можно ли получить имущественные вычеты при приобретении имущества у взаимозависимого физического лица по договорам, отличным от договора купли-продажи?

Как уже было отмечено, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, которые являются взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Такое положение содержится в п. 5 ст. 220 НК РФ.

В указанной норме говорится только о договоре купли-продажи. Если жилье приобретается посредством совершения иных сделок, то, по мнению Минфина России и ФНС России, вычет получить можно, даже если стороны сделок взаимозависимы.

Такие разъяснения чиновниками даны в отношении уступки прав и обязанностей по сделкам (перемены лиц в обязательстве), которые являются основанием для приобретения жилья. В частности, аналогичные разъяснения предоставлены в отношении договора о привлечении денежных средств в строительство и предварительного договора купли-продажи жилья (Письма Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-05/4-194, от 12.12.2012 N 03-04-05/4-1390, ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-3-3/3991@).

Несмотря на то что приведенные Письма контролирующих органов изданы на основании положений ст. 220 НК РФ до внесения в нее изменений Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ, в которой запрет на вычет для взаимозависимых лиц устанавливался в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, считаем их актуальными и для действующей редакции ст. 220 НК РФ. Это связано с тем, что формулировка п. 5 действующей редакции ст. 220 НК РФ в части запрета на вычет по сделкам между взаимозависимыми физическими лицами дословно воспроизводит соответствующее правило пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г., по которому приведены обозначенные разъяснения.

СИТУАЦИЯ: Взаимозависимость физических лиц при получении имущественного вычета до 2012 г.

До 2012 г. имущественный вычет не предоставлялся, если сделку купли-продажи имущества совершали между собой физические лица, являющиеся взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Физические лица признавались взаимозависимыми в следующих ситуациях:

1) одно физическое лицо подчинялось другому по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ);

2) физические лица состояли в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, Письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-517, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087705, от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@, Определение Конституционного Суда РФ от 25.11.2010 N 1557-О-О).

Например, В.Г. Симонов по договору купли-продажи продал своему сыну А.В. Симонову квартиру. На основании ст. 14 СК РФ данные лица находятся в отношениях родства. В связи с этим они признавались взаимозависимыми согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ. Поэтому в данном случае имущественный вычет не применялся.

В понятие "отношения свойства" контролирующие органы включали отношения, возникающие между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов (Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-04-05/9-107, от 03.09.2012 N 03-04-05/9-1043, от 26.07.2012 N 03-04-05/9-899, от 10.05.2012 N 03-04-05/9-614, от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@), от 04.08.2011 N 03-02-08/86, от 08.09.2010 N 03-04-05/5-527, УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@).

Взаимозависимость физических лиц могла быть установлена и по иным основаниям, но только судом и если отношения между ними способны были повлиять на результаты сделок (п. 2 ст. 20 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, имущественный вычет не предоставлялся в любом случае, если лица являлись взаимозависимыми. Причем не имело значения, повлияла взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки (отличие цены и условий договора от рыночных цен и условий и т.п.) или нет.

Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-05/9-126, от 03.02.2010 N 03-04-05/7-27 и ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@ в отношении использования вычета лицами, которые состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, попечителя и опекаемого.

СИТУАЦИЯ: Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета до 2008 г.

До 2008 г. вопрос применения вычета взаимозависимыми лицами разрешался следующим образом.

Согласно редакции абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которая действовала до 2008 г., при определении взаимозависимости физических лиц нужно было применять п. 2 ст. 20 НК РФ. А в соответствии с данным пунктом взаимозависимость устанавливалась судом в том случае, если отношения между лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). Например, цена сделки существенно отклонялась от среднерыночной цены или продавец сохранял за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки. Только в этом случае имущественный вычет не предоставлялся (Письма ФНС России от 21.09.2005 N 04-2-02/378@, УМНС России по г. Москве от 13.11.2002 N 27-08н/54581).

В то же время, по мнению Минфина России, вычет не должен был предоставляться независимо от результатов сделки (Письма от 30.03.2010 N 03-04-05/7-145, от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250). Однако на практике до 2008 г. вычет предоставляли.

Дата добавления: 2015-11-28