Налогообложение и учет у арендодателя-агента

Заключив агентский договор, арендодатель-агент (комиссионер), действуя от своего имени, приобретает коммунальные услуги для арендатора. За выполнение поручения он получает вознаграждение (п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ). С сумм, полученных в качестве комиссионного (агентского) вознаграждения, арендодатель, если он является плательщиком НДС, обязан исчислить и уплатить налог (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 166 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налогообложении НДС вознаграждения посредника вы можете узнать в разд. 28.2 "Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)".

Счета-фактуры, выставленные поставщиками коммунальных услуг, арендодатель-агент (комиссионер) регистрирует следующим образом:

- в части сумм, приходящихся на услуги, оказанные в отношении арендатора-принципала, счет-фактура регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) <1>;

- в части сумм, приходящихся на услуги, которые арендодатель потребил сам, счет-фактура регистрируется в книге покупок в общем порядке (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

--------------------------------

<1> На эту же сумму арендодатель-агент (комиссионер) выставит счет-фактуру арендатору-принципалу (комитенту) и зарегистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Итак, при рассматриваемом способе компенсации коммунальных расходов у арендодателя возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости арендной платы и посреднического вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете арендодателя-агента операций по приобретению коммунальных услуг в интересах и за счет арендатора-принципала

Ситуация

Организации "Гамма" (арендодатель) и "Омега" (арендатор) заключили договор аренды здания. Кроме того, организации заключили между собой агентский договор, в соответствии с которым организация "Гамма" (агент) от своего имени, но в интересах и за счет организации "Омега" (принципала) приобретает коммунальные услуги (электрическую и тепловую энергию, воду), заключив со специализированными организациями соответствующие договоры. В свою очередь, организация "Омега" ежемесячно перечисляет организации "Гамма" денежные средства в оплату стоимости коммунальных услуг, а также выплачивает вознаграждение в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Предположим, что в июне стоимость коммунальных услуг составляет 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.). Организация "Гамма" 9 июля выставила организации "Омега" счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг.

Перечисление денежных средств в оплату коммунальных услуг и вознаграждения организация "Омега" произвела 14 июля.

Решение

Для целей бухгалтерского учета поступление и выбытие активов по агентскому договору в пользу принципала не признаются доходами и расходами (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99). Следовательно, денежные средства, получаемые агентом от принципала в качестве оплаты за коммунальные услуги, и денежные средства, перечисляемые агентом коммунальным службам, не включаются в состав доходов и расходов.

Сумма агентского вознаграждения является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ НК РФ).

В бухгалтерском учете организация "Гамма" сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на 9 июля
Отражена стоимость коммунальных услуг, оказанных в интересах и за счет принципала	76	60	64 900	Агентский договор, Счет на оплату коммунальных услуг, Отчет агента
Отражена сумма агентского вознаграждения, причитающаяся к получению от принципала	76	90-1	11 800	Отчет агента
Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения (11 800 / 118 x 18)	90-3	68	1800	Счета-фактуры
Бухгалтерские записи на 14 июля
Отражено получение от принципала оплаты коммунальных услуг и агентского вознаграждения (64 900 + 11 800)	51	76	76 700	Выписка банка по расчетному счету
Перечислена коммунальным службам оплата за коммунальные услуги	60	51	64 900	Выписка банка по расчетному счету

Дата добавления: 2015-11-28