Отражение исправлений по счету-фактуре, по которому имеется корректировочный счет-фактура

На практике возможна ситуация, когда получен исправленный счет-фактура, к которому ранее был составлен корректировочный счет-фактура (один или несколько).

Если в корректировочный счет-фактуру исправления не вносились, то запись по нему из книги покупок не аннулируется (п. 10 Правил ведения книги покупок). Если же нужно исправить и корректировочный счет-фактуру, то запись по нему аннулируется в общем порядке.

СИТУАЦИЯ: Как отразить в книге покупок счет-фактуру, полученный в истекшем налоговом периоде, но не зарегистрированный своевременно в книге покупок за этот период (квартал)?

На практике может возникнуть ситуация, когда вы обнаружите, что в истекшем налоговом периоде не зарегистрировали полученный счет-фактуру, на основании которого можно принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам согласно п. 2 ст. 171 НК РФ.

Если товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, незарегистрированный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок за любой квартал в пределах трех лет после принятия на учет, в том числе за тот, в котором счет-фактура был обнаружен. Подобный вывод следует из п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Более того, полагаем, что при обнаружении счета-фактуры, полученного в одном из предыдущих кварталов и незарегистрированного в книге покупок за этот квартал, при необходимости можно внести соответствующие изменения в книгу покупок. Изменения в этом случае вносятся путем оформления дополнительного листа за тот налоговый период, в котором получен незарегистрированный счет-фактура.

Для этого вам следует:

1) в дополнительном листе записать незарегистрированный счет-фактуру с положительными значениями;

2) к итоговым показателям дополнительного листа прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.

Например, 23 апреля 2014 г. главный бухгалтер организации "Бета" обнаружил, что не зарегистрировал в книге покупок полученный 17 января 2014 г. счет-фактуру от 15.01.2014 N 37 на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.).

В данной ситуации следует заполнить дополнительный лист книги покупок за I квартал 2014 г., вписав туда показатели счета-фактуры от 15.01.2014 N 37.

См. образец заполнения дополнительного листа книги покупок при обнаружении незарегистрированного счета-фактуры (с учетом изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).

См. образец заполнения дополнительного листа книги покупок при обнаружении незарегистрированного счета-фактуры (без учета изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).

СИТУАЦИЯ: Можно ли принять НДС к вычету, если нарушен порядок ведения (заполнения) книги покупок, книги продаж и (или) журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур?

На практике случается, что покупатели забывают регистрировать счета-фактуры в книге покупок либо допускают ошибки при ее заполнении. В результате сведения, указанные в книге покупок, не соответствуют суммам налога, подтвержденным первичными документами и отраженным в декларации.

Бывает и так, что покупатель не ведет книгу покупок. И тогда счет-фактуру просто негде регистрировать.

Возникает вопрос: а можно ли заявлять налоговый вычет в подобных случаях?

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Есть судебные акты, в которых указано на то, что нарушение порядка ведения книги покупок влечет отказ в применении вычета.

Но существует и противоположная позиция: нарушение порядка ведения журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок или книги продаж не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета.

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычетов в случае нарушения порядка ведения налоговых регистров, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС:

- книга покупок (книга продаж) ведется с нарушениями либо отсутствует;

- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется с нарушениями либо отсутствует.

Дата добавления: 2015-11-28