При сдельной оплате труда

На практике некоторые организации применяют сдельную систему оплаты труда. Это может быть обусловлено особенностями производства, организационными или технологическими условиями труда, иными причинами. В таких случаях выплаты работникам не являются фиксированными и напрямую зависят от итогов выполненной работы. Соответствующие положения должны быть закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

При этом основным показателем, влияющим на величину вознаграждения работника, выступают количество изготовленной продукции, объем оказанных услуг, выполненных работ, операций.

Таким образом, заработная плата при использовании этой системы оплаты труда исчисляется следующим образом:

ЗПсд = Рсд x ПП,

где Рсд - сдельная расценка, установленная в организации за изготовление единицы продукции (выполнение определенной операции);

ПП - фактически произведенное количество продукции (выполненных операций).

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ суммы выплат, начисленные работнику по сдельным расценкам, учитываются в расходах организации на оплату труда для целей налогообложения прибыли.

Например, ООО "Альфа" занимается производством, художественным оформлением (ручной росписью) и последующей реализацией елочных игрушек. Для сотрудников организации, занимающихся росписью игрушек, установлена сдельная система оплаты труда. Вознаграждение каждого художника составляет 50 руб. за оформление одной елочной игрушки.

Работник организации П.В. Сомов расписал в течение августа 340 игрушек. Соответственно, бухгалтер организации начислил работнику вознаграждение за август в размере 17 000 руб. (50 руб. x 340 ед.). Эту сумму организация "Альфа" учтет в составе расходов на оплату труда при налогообложении прибыли.

СИТУАЦИЯ: Как учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль доплата за нерабочие праздничные дни сотрудникам, работающим по сдельным расценкам и тарифным ставкам

В соответствии с ч. 4 ст. 112 ТК РФ при наличии в календарном месяце нерабочих праздничных дней работодатель не вправе уменьшать величину оплаты труда работников, получающих заработную плату в форме должностного оклада. Иными словами, величина ежемесячного вознаграждения таких сотрудников не зависит от того, есть ли в том или ином месяце нерабочие праздничные дни.

Однако если организация применяет иные способы установления заработной платы (например, по сдельным расценкам или тарифным ставкам), то величина доходов сотрудников в связи с наличием в календарном месяце нерабочих праздничных дней уменьшится. Ведь в данном случае сокращается число рабочих дней, исходя из которого рассчитывается вознаграждение работников.

Чтобы компенсировать таким работникам потери заработной платы, организации должны выплачивать им дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни. Размер указанного вознаграждения трудовым законодательством не установлен. Налогоплательщики определяют его самостоятельно, закрепляя соответствующие положения в коллективном договоре, соглашениях, локальном нормативном акте, принимаемом с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовых договорах (ч. 3 ст. 112 ТК РФ).

Суммы дополнительного вознаграждения в полном размере относятся к расходам на оплату труда (ч. 3 ст. 112 ТК РФ). В то же время в ст. 255 НК РФ не предусмотрено прямого основания для учета таких расходов, поэтому полагаем, что признать их для целей налогообложения можно в силу п. 25 ст. 255 НК РФ. На основании данного пункта при расчете налоговой базы учитываются только расходы, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. Кроме того, из содержания ч. 3 ст. 112 ТК РФ можно сделать вывод, что предусмотреть размер дополнительного вознаграждения нужно и в локальном нормативном акте, и в трудовом (коллективном) договоре.

В связи с этим, чтобы учесть подобные затраты в целях налогообложения, необходимо закрепить размер вознаграждений в трудовых договорах с сотрудниками, а также принять соответствующий локальный нормативный правовой акт (п. 1 ст. 252, п. 25 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/154, от 01.07.2005 N 03-03-04/1/38).

Дата добавления: 2015-11-28