Читайте также:
|
При исполнении обязанностей налогового агента в отношении доходов иностранных организаций необходимо учитывать следующее. Налог подлежит удержанию независимо от формы, в которой выплачивается доход: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения долга или зачета требований к этой иностранной организации (п. 3 ст. 309 НК РФ). При выплате дохода в натуральной или иной неденежной форме сначала производится уменьшение получаемого иностранной организацией дохода на сумму исчисленного налога, а затем налог перечисляется в бюджет (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Следует отметить, что налоговый агент не вправе уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств (Письма Минфина России от 30.09.2011 N 03-08-05, от 14.10.2008 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/101953).
Тем не менее согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ проверяющие вправе в принудительном порядке взыскать с налогового агента сумму налога, которую он не удержал у иностранной организации при выплате доходов (п. 2 Постановления от 30.07.2013 N 57). Свою позицию судьи обосновали тем, что иностранное лицо, получающее доход, не состоит на учете в налоговых органах РФ, в связи с чем его налоговое администрирование невозможно.
Таким образом, не удержанный у иностранной организации налог может быть взыскан проверяющими за счет денежных средств на счетах налогового агента в банке (п. 1 ст. 46 НК РФ). Данный подход, по нашему мнению, означает, что при недостаточности средств на счетах в банке или отсутствии у инспекции информации о счетах задолженность иностранной организации также может быть взыскана за счет иного имущества налогового агента (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).
Отметим, что ранее суды, в том числе и Президиум ВАС РФ, придерживались иной позиции: если налог не был удержан из доходов иностранной организации, взыскать его за счет средств налогового агента нельзя (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11, от 06.04.2010 N 14977/09, Определение ВАС РФ от 11.09.2008 N 11096/08, которым было оставлено в силе Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2934/08-С2, Постановления ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/1191-09-2, от 07.10.2008 N КА-А40/9380-08).
Кроме того, по мнению Минфина России, если налоговый агент не удержал налог с дохода иностранной организации и выплатил ей этот доход полностью, то сумма, которая должна была быть удержана, не может быть отнесена налоговым агентом на расходы при учете перечисленных иностранной организации средств. Чиновники считают расходы в этой части экономически необоснованными (Письмо Минфина России от 14.10.2008 N 03-08-05).
Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации, определяется по следующей формуле:
Н = НБ x С,
где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;
НБ - налоговая база по выплачиваемому доходу;
С - ставка налога на прибыль.
В свою очередь сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации, определяется следующим образом:
Д = ДН - Н,
где Д - сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации;
ДН - доход, начисленный в пользу иностранной организации;
Н - сумма налога, подлежащая удержанию.
Например, российская организация начислила доход от источников в РФ иностранной организации в сумме 1000 руб.
Ставка налога на прибыль по начисленному доходу, предположим, составляет 20%.
Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации, составит:
1000 руб. x 20% = 200 руб.
Сумма дохода, фактически выплачиваемая иностранной организации, составит: 1000 руб. - 200 руб. = 800 руб.
Для того чтобы удержать сумму налога при выплате доходов иностранной организации, необходимо определить налоговую базу и применяемую ставку налога на прибыль.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 55 | Нарушение авторских прав