|
Пониженная норма амортизации рассчитывалась как основная норма амортизации с применением специального коэффициента 0,5.
В 2008 г. пониженная норма амортизации применялась в обязательном порядке в отношении следующего имущества (п. 9 ст. 259 НК РФ):
- по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 600 тыс. руб.;
- по пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 800 тыс. руб.
Эти правила применялись к тем ОС, которые были введены в эксплуатацию в 2008 г. А порядок амортизации ОС, которые были введены в эксплуатацию ранее, не менялся. Такие разъяснения были даны Минфином России в Письмах от 11.04.2008 N 03-03-06/1/269, от 18.01.2008 N 03-03-06/1/11. Напомним, что до 2008 г. специальный коэффициент применялся к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, стоимость которых превышала 300 и 400 тыс. руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Если указанные транспортные средства были получены (переданы) по договору лизинга, то норма амортизации рассчитывалась с применением двух коэффициентов: установленного организацией на основе п. 7 ст. 259 НК РФ и специального коэффициента 0,5 (абз. 2 п. 9 ст. 259 НК РФ).
Как и сейчас, применять пониженные нормы амортизации можно было и добровольно (на основании решения руководителя организации). При этом такой порядок начисления амортизации необходимо было закрепить в учетной политике и использовать его только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (п. 10 ст. 259 НК РФ).
Обратите внимание!
Если амортизируемое имущество, в отношении которого применялись пониженные нормы амортизации, было реализовано, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации с применением обычных норм производить нельзя (п. 11 ст. 259 НК РФ).
ОПРЕДЕЛЯЕМ ДАТЫ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ
НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
До 1 января 2009 г. даты начала и прекращения начисления амортизации определялись так же, как и в настоящее время. Исключений два:
1. Ранее, если амортизация по объекту начислялась нелинейным методом, в случае выбытия объекта ОС прекращать ее необходимо было в том же порядке, что и при линейном методе. А именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость объекта была полностью списана или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (абз. 3 п. 2 ст. 259 НК РФ). Ведь амортизация начислялась отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества и при нелинейном методе (абз. 1 п. 2 ст. 259 НК РФ).
2. Капитальные вложения в объекты арендованных основных средств, произведенные арендатором и возмещенные арендодателем, могли амортизироваться последним не ранее месяца, в котором было произведено указанное возмещение (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).
Примечание
Более подробную информацию о датах начала и прекращения начисления амортизации см. в разд. 11.4.3 "Определяем даты начала и прекращения начисления амортизации".
Приложение 1 к разделу 11.5
ПРИМЕР
Начисления амортизации линейным методом
Ситуация
Организация "Альфа" для своей производственной деятельности приобрела в декабре 2007 г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация "Альфа" установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом).
Решение
Приобретенный автомобиль подлежит учету в составе ОС организации с момента начала использования в производстве товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. - 38 136 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Норма амортизации приобретенного автомобиля равна 2,08333% (1/48 x 100%).
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении автомобиля определяется как произведение его первоначальной стоимости и определенной для него нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Ежемесячно организация "Альфа" должна начислять амортизацию автомобиля в размере 4413,83 руб. (211 864 руб. x 2,08333%).
Сумма амортизации признается расходом ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Так как порядок исчисления амортизации в отношении автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, в данном случае не возникает временной разницы, подлежащей отражению в учете организации "Альфа" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция подлежит отражению в следующем порядке.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Бухгалтерские записи в декабре 2007 г. | ||||
Отражены вложения во внеоборотные активы (250 000 - 38 136) | 08-4 | 60 | 211 864 | Отгрузочные документы продавца |
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом | 19-1 | 60 | 38 136 | Счет-фактура |
Стоимость автомобиля оплачена продавцу | 60 | 51 | 250 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Отражен ввод автомобиля в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 211 864 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Принята к вычету сумма НДС по введенному в эксплуатацию ОС | 68 | 19-1 | 38 136 | Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Бухгалтерская запись ежемесячно начиная с января 2008 г. | ||||
Начислена амортизация по объекту ОС | 20 | 02 | 4413,83 | Бухгалтерская справка-расчет |
Приложение 2 к разделу 11.5
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 57 | Нарушение авторских прав