Читайте также:
|
До 1 января 2011 г. лимит выручки для целей определения обязанности по уплате авансовых платежей составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Обратим внимание на то, что в I квартале 2011 г. организации, у которых выручка за 2010 г. не превысила 40 млн руб., не должны были начислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (Письма ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985, от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151). Перечисление такими организациями ежемесячных платежей считалось досрочным исполнением обязанности по уплате авансового платежа за I квартал (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2894@).
Для этого необходимо определить, какие кварталы являются предыдущими. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ под предыдущими кварталами следует понимать четыре квартала, предшествующие текущему.
В своих разъяснениях Минфин России уточняет, что под предыдущими кварталами следует понимать четыре последовательных квартала, которые предшествуют периоду, в котором налогоплательщик представляет соответствующую налоговую декларацию (Письма от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493).
Правоприменительную практику по вопросу о том, какие кварталы являются предыдущими в целях установления средней величины доходов за последние четыре квартала, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, доходы от реализации в последнем квартале отчетного (налогового) периода, за который представляется налоговая декларация, также включаются в расчет средней величины доходов.
Например, ООО "Альфа" при составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь, декабрь. В расчет средней величины выручки организация должна включить суммы доходов от реализации за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода.
При расчете средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее.
1. В расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. То есть расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного вами метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления) (п. 2 ст. 249 НК РФ).
3. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
4. При осуществлении расчета не учитываются внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Итак, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина).
При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.
Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб., то со следующего квартала вам следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 10 млн руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.
При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала. Тем не менее рекомендуем сообщить об этом в свободной форме своей инспекции. Например, это целесообразно, когда вы прекращаете уплату платежей с I квартала года. Поскольку налоговая декларация за истекший налоговый период представляется не позднее 28 марта следующего года, налоговая инспекция только в марте следующего года может увидеть данные о вашей выручке по итогам налогового периода (т.е. за предыдущие четыре квартала). Следовательно, неуплата в январе, феврале ежемесячных авансовых платежей может вызвать вопросы со стороны инспекции. На ваше право в этом случае сообщить налоговому органу об изменении порядка уплаты авансовых платежей указывает и ФНС России (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46 <2>).
--------------------------------
<2> Приведенные разъяснения изданы в соответствии с редакцией ст. 286 НК РФ, действовавшей до 2011 г., однако они применимы и сегодня.
Следует учитывать, что если даже по итогам одного из четырех предыдущих кварталов выручка от реализации у вас превышает 10 млн руб., но ее средняя величина за этот период составила менее 10 млн руб., то ежемесячные авансовые платежи вы не уплачиваете (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940 <2>).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 51 | Нарушение авторских прав