Уточненной налоговой декларации

Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если же ошибки не привели к занижению суммы налога, то представлять дополнения или изменения вы можете по своему желанию, так как это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 16-12/070210).

Такое внесение изменений и дополнений осуществляется путем представления уточненной (корректирующей) налоговой декларации за этот же налоговый период (абз. 1, 2 п. 2 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание!

Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ налоговые органы вправе провести выездную проверку (в том числе повторную) за тот налоговый период, за который налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию. При этом ограничение срока проверки тремя календарными годами в данном случае не применяется. Такие правила введены п. 34 ст. 1 Федерального закона N 229-ФЗ. Поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Таким образом, при подаче уточненной декларации важно учитывать указанные положения, поскольку фактически вы можете инициировать выездную проверку за весь корректируемый период.

В уточненной налоговой декларации вы должны указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Налоговые агенты в уточненных декларациях отражают данные только по тем налогоплательщикам, по которым обнаружены ошибки и искажения.

Уточненную декларацию по НДС надо представлять на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 3 п. 2 Порядка заполнения декларации).

Если уточненную декларацию вы представляете до истечения срока представления первоначальной декларации, то декларация считается поданной в установленный срок (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если уточненную декларацию вы представляете после истечения срока представления первоначальной декларации, но до истечения срока уплаты налога, то вы освобождаетесь от ответственности при соблюдении следующего условия:

- уточненная декларация подана до момента, когда вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Если же уточненную декларацию вы подали после того, как истекли сроки подачи декларации и уплаты налога, то вас не должны привлекать к ответственности при соблюдении помимо условия, указанного выше, еще двух условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):

- вы уплатили недоимку и пени до момента представления уточненной декларации;

- по результатам выездной налоговой проверки, после проведения которой представлена уточненная декларация, не обнаружены ошибки и искажения сведений.

Камеральная проверка первичной декларации, в ходе которой вы представили уточненную декларацию, прекращается, если уточненная декларация была подана до момента обнаружения факта занижения налога. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-61.

Дата добавления: 2015-11-28