Порядок налогообложения. За выполнение определенных условий договора (например

За выполнение определенных условий договора (например, достижение установленного объема закупок, наличие товара в торговом зале и т.д.) поставщик может выплачивать покупателю денежную сумму. Такую выплату, как правило, называют премией. При этом следует отметить, что это понятие, выработанное практикой, законом не определено.

По своей экономической сути премия - это форма стимулирования покупателя, которая влияет на цену товара (работы, услуги). Контролирующие органы также разделяют этот подход и разъясняют, что при предоставлении премий цена договора изменяется и по существу премии являются формой скидок. Значит, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, соответственно, уплаченные и принятые к вычету (Письма Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/163, от 13.11.2010 N 03-07-11/436, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

Этот подход разделяет ВАС РФ. Он также считает, что поскольку премии непосредственно связаны с поставками товаров, то при их выплате происходит уменьшение стоимости поставленных товаров (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11). Это, в свою очередь, влечет необходимость корректировки поставщиками налоговой базы по НДС и уменьшения размера налоговых вычетов у покупателей.

Если следовать этому подходу, то отражать в учете денежные премии, а также выставлять корректировочные счета-фактуры вам следует в том же порядке, что в случае предоставления ретроспективных скидок. Соответствующие изменения следует отразить и в бухгалтерском учете.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 32.1.2.1 "Порядок учета с 1 октября 2011 г. скидок, предоставленных после отгрузки. Корректировочный счет-фактура", в разд. 32.1.2.2 "Порядок учета до 1 октября 2011 г. скидок, предоставленных после отгрузки" и в разд. 32.4 "Бухгалтерский учет ретроспективных скидок (премий, бонусов), уменьшающих цену товаров (работ, услуг), у продавца и покупателя".

В то же время налоговые органы допускают, что возможны ситуации, при которых предоставление премии не влияет на цену товара. В этом случае поставщик не должен корректировать суммы исчисленного НДС, а покупатель - суммы налоговых вычетов (Письма ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 N 19-11/030227).

Такой подход разделяют и некоторые эксперты.

Однако, учитывая позицию ВАС РФ, мы полагаем, что проверяющие будут настаивать на необходимости корректировки исчисленного НДС и налоговых вычетов во всех случаях выплаты премии (см. также Письмо Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/163).

Исключением могут стать только те премии (вознаграждения), которые в силу закона признаются выплатами, не изменяющими цену товара.

В настоящее время к таким выплатам можно отнести вознаграждение, которое поставщик продовольственных товаров предоставляет покупателю, осуществляющему торговую деятельность, за достижение определенного объема закупок (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Примечание

Подробнее о налогообложении такого вознаграждения вы можете узнать в разд. 32.2.1 "Предоставление (получение) вознаграждения при реализации продовольственных товаров".

Следует отметить, что до принятия Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 наиболее распространенным был подход, согласно которому премия за объем или ассортимент закупок рассматривалась как самостоятельная операция, а не как форма скидки.

При этом налоговые органы на местах склонны были считать такую премию платой покупателю, с суммы которой он должен уплатить НДС. В обоснование своей позиции чиновники ссылались на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Однако Минфин России и ФНС России неоднократно разъясняли, что при получении такой премии покупатель никаких работ или услуг поставщику не реализует, следовательно, предоставленная премия с их оплатой не связана. Поэтому правила пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в данном случае неприменимы и покупатель уплачивать НДС не должен. Эта позиция отражена, в частности, в Письмах Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/163, от 17.05.2012 N 03-07-14/52, от 14.12.2010 N 03-07-07/78, от 13.11.2010 N 03-07-11/436, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737.

С такой позицией соглашаются и суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11, ФАС Московского округа от 09.06.2011 N КА-А40/5274-11, ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 N А55-22303/2010, ФАС Центрального округа от 26.07.2011 N А68-8136/2010).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу включения в налоговую базу по НДС вознаграждений по результатам продаж вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Однако выплату премии, направленной на стимулирование объема или ассортимента закупок, необходимо отличать от принципиально иной ситуации.

На практике зачастую по соглашению сторон договора поставщики осуществляют выплаты покупателям за организацию доставки товаров в магазины, проведение промоакций по приобретенному товару, иное продвижение товаров на рынке и т.п. В договорах такие выплаты могут называться в том числе и премиями.

Для целей НДС эти и иные подобные действия покупателя расцениваются как оказание поставщику услуг (выполнение работ). Следовательно, такие операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом налоговая база у покупателя определяется как размер премии. На ее сумму он должен выписать поставщику счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ), а поставщик, в свою очередь, вправе принять сумму налога, указанную в счете-фактуре, к вычету при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ (Письма Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112, ФНС России от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737, от 05.04.2010 N 16-15/035207).

Дата добавления: 2015-11-28