Читайте также:
|
|
В бухгалтерском учете доходами посредника признаются лишь его вознаграждение, а также иные аналогичные поступления (например, дополнительная выгода). Эти доходы отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов (п. п. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Иные поступления и расходы в пользу заказчика по посредническим договорам доходами и расходами посредника не признаются (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДС с полученного посредником вознаграждения
Ситуация
Предположим, что организация "Альфа" в мае заключила с организацией "Бета" договор комиссии. По условиям договора организация "Бета" (комитент) поручает организации "Альфа" (комиссионеру) реализовать товары по цене не менее 65 000 руб. (с учетом НДС). В том же месяце организация "Бета" передала организации "Альфа" для реализации товары стоимостью 65 000 руб. (с учетом НДС).
Согласно условиям договора вознаграждение организации "Альфа" составляет 10% суммы, за которую реализованы товары, в том числе НДС 18%, и удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателя.
В случае продажи товаров за цену большую, чем указано в договоре комиссии, дополнительные средства являются собственностью организации "Бета" (комитента). Денежные средства, полученные от реализации товаров (за вычетом комиссионного вознаграждения), перечисляются организации "Бета" на следующий день после их получения.
В июне того же года организация "Альфа" нашла покупателя товаров и получила от него предоплату в сумме 35 400 руб. (включая НДС 5400 руб.). В том же месяце (на следующий день) эти денежные средства (за вычетом суммы вознаграждения) были перечислены организации "Бета".
В июле организация "Альфа" реализовала товары за 70 800 руб., включая НДС 10 800 руб. В том же месяце организация "Альфа" получила от покупателя платеж на оставшуюся сумму и произвела окончательный расчет с организацией "Бета".
Решение
В рассматриваемой ситуации организация "Альфа" при получении аванса от покупателя обязана исчислить НДС с полученного аванса в части суммы своего вознаграждения.
Сумма аванса посредника в части вознаграждения составит 3540 руб. (35 400 руб. x 10%), а сумма НДС с аванса - 540 руб. (3540 руб. x 18/118).
Организация "Альфа" перечислит в июне организации "Бета" оставшуюся после удержания вознаграждения сумму - 31 860 руб. (35 400 руб. - 3540 руб.).
В таких же суммах будут осуществляться и окончательные расчеты в июле.
В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Бухгалтерские записи в мае | ||||
Получен от комитента товар для реализации | 65 000 | Акт приемки- передачи товара на комиссию | ||
Бухгалтерские записи в июне | ||||
Получена предоплата от покупателя | 62-2 | 35 400 | Выписка банка по расчетному счету | |
Задолженность перед комитентом уменьшена на сумму удержанного комиссионного вознаграждения | 76-К | 76-В | 3 540 | Договор комиссии, Бухгалтерская справка |
Начислен НДС с полученного в счет вознаграждения аванса | 76-АВ | Счет-фактура, Бухгалтерская справка | ||
Перечислены комитенту денежные средства (за вычетом вознаграждения) | 76-К | 31 860 | Выписка банка по расчетному счету | |
Бухгалтерские записи в июле | ||||
Отражена в учете реализация товаров покупателю | 62-1 | 76-К | 70 800 | Товарная накладная |
Отражена передача товаров покупателю | 65 000 | Бухгалтерская справка | ||
Начислено комиссионное вознаграждение | 76-В | 90-1 | 7 080 | Договор комиссии, Отчет комиссионера |
Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | 90-3 | 1 080 | Счет-фактура | |
Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса в счет вознаграждения | 76-АВ | Счет-фактура | ||
Полученный ранее аванс зачтен в счет оплаты покупателя | 62-2 | 62-1 | 35 400 | Бухгалтерская справка |
Получена окончательная оплата от покупателя | 62-1 | 35 400 | Выписка банка по расчетному счету | |
Задолженность перед комитентом уменьшена на сумму удержанного комиссионного вознаграждения | 76-К | 76-В | 3 540 | Договор комиссии, Бухгалтерская справка |
Перечислены комитенту денежные средства (за вычетом вознаграждения) | 76-К | 31 860 | Выписка банка по расчетному счету |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов.
По балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
По балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-К "Расчеты с комитентом";
76-В "Расчеты с комитентом в части комиссионного вознаграждения";
76-АВ "НДС, начисленный с полученных авансов".
По балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
62-2 "Расчеты по авансам полученным".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 73 | Нарушение авторских прав