Читайте также:
|
Получая товар обратно, вы отражаете эту операцию так же, как и при обычном приобретении товара. Следовательно, вам необходимо оприходовать товар, получить от продавца товара (бывшего покупателя) счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок, принять сумму НДС, предъявленную продавцом (бывшим покупателем) товара к вычету, в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, в данном случае сумму НДС по возвращенным товарам вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры бывшего покупателя. Иначе при отсутствии надлежаще оформленного счета-фактуры в вычете вам откажут (см. Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4327/09-С2).
Примечание
Если товар возвращает покупатель, который плательщиком НДС не является, счет-фактуру на возврат товара он не оформляет. В таком случае продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56). При этом у продавца возникает право на вычет НДС в части возвращенного товара (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, в данном случае порядок действий продавца тот же, что и при возврате товаров, не признаваемом реализацией.
Отметим, что если возвращенные товары продавец больше не будет использовать в деятельности, подлежащей налогообложению, то ранее принятый к вычету НДС по материалам, использованным для производства этих товаров, восстанавливать не нужно.
Ранее Минфин России занимал противоположную позицию. Так, в п. 4 Письма от 07.03.2007 N 03-07-15/29 разъяснялось, что в таком случае принятый к вычету НДС следует восстановить. Данное Письмо налоговая служба направила для руководства нижестоящим налоговым органам (Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@).
Однако в апреле 2012 г., в связи с принятием Постановления N 1137, Минфин России отменил эти указания (см. Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-15/29 (направлено для сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6236@)).
Отметим, что ВАС РФ признал указанные разъяснения Минфина России не соответствующими нормам Налогового кодекса РФ и потому недействующими еще раньше - в период действия прежних Правил, утвержденных Постановлением N 914 (Решение от 19.05.2011 N 3943/11).
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению (получению) товара, возвращенного покупателем - плательщиком НДС
Ситуация
Допустим, что организация "Альфа" в июне принимает возвращенный организацией "Бета" товар, ранее приобретенный организацией "Бета" по договору купли-продажи. Договорная стоимость возвращенного товара 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Денежные средства за товар возвращены организации "Бета" тоже в июне.
Решение
После оприходования возвращенного организацией "Бета" товара организация "Альфа" вправе принять к вычету сумму НДС по такому товару.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в июне | ||||
| Оприходован возвращенный товар | 100 000 | Отгрузочные документы поставщика | ||
| Отражена сумма НДС по возвращенному товару | 18 000 | Счет-фактура | ||
| Принята к вычету сумма НДС по возвращенному товару | 18 000 | Счет-фактура | ||
| Перечислены покупателю денежные средства за возвращенный товар | 118 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Приложение 1 к главе 26
Образец заполнения корректировочного счета-фактуры
при частичном возврате товаров,
не признаваемом реализацией (по форме,
утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)
Ситуация
Организация "Альфа" в марте 2012 г. отгрузила организации "Бета" 1000 кг сахара общей стоимостью 27 500 руб. (в том числе НДС 2500 руб.). В апреле организация "Бета" возвратила организации "Альфа" 300 кг некачественного сахара общей стоимостью 8250 руб. (в том числе НДС 750 руб.).
Решение
После возврата товара покупателем организация "Альфа" выставит корректировочный счет-фактуру, один экземпляр которого передаст организации "Бета".
32 2 апреля 2012 г.
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N ------- от ----------------- (1), ИСПРАВЛЕНИЕ
- -
КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N ---- от ---- (1а)
74 30 марта 2012 г. -
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N --- от ----------------, с учетом исправления N ------
-
от -------- (1б)
ООО "Альфа"
Продавец -------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ----------------------------------------------------- (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------ (2б)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------ (3)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ----------------------------------------------------- (3а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ---------------------------------------- (3б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код --------------------------------- (4)
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | ||||
| код | условное обозначение (национальное) | ||||||||||||
| 1а | 2а | ||||||||||||
| Сахар по договору поставки от 30.12.2011 | А (до изменения) | кг | 1 000 | 25 000 | без акциза | 10% | 2 500 | 27 500 | |||||
| Б (после изменения) | кг | 17 500 | без акциза | 10% | 1 750 | 19 250 | |||||||
| В (увеличение) | X | X | X | X | - | - | X | - | - | ||||
| Г (уменьшение) | X | X | X | X | 7 500 | - | X | 8 250 | |||||
| Всего увеличение (сумма строк В) | - | X | X | - | - | ||||||||
| Всего уменьшение (сумма строк Г) | 7 500 | X | X | 8 250 | |||||||||
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.
уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель _________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Приложение 2 к главе 26
Образец заполнения корректировочного счета-фактуры
при полном возврате товаров,
не признаваемом реализацией (по форме,
утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)
Ситуация
Воспользуемся условиями примера выше и предположим, что в апреле организация "Бета" возвратила организации "Альфа" всю партию некачественного товара (сахара) общей стоимостью 27 500 руб. (в том числе НДС 2500 руб.).
Решение
После возврата товара покупателем организация "Альфа" выставит корректировочный счет-фактуру, который оформит следующим образом.
32 2 апреля 2012 г.
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N ------- от ----------------- (1), ИСПРАВЛЕНИЕ
- -
КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N ---- от ---- (1а)
74 30 марта 2012 г. -
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N --- от ----------------, с учетом исправления N ------
-
от -------- (1б)
ООО "Альфа"
Продавец -------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ----------------------------------------------------- (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------ (2б)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------ (3)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ----------------------------------------------------- (3а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ---------------------------------------- (3б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код --------------------------------- (4)
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | ||||
| код | условное обозначение (национальное) | ||||||||||||
| 1а | 2а | ||||||||||||
| Сахар по договору поставки от 30.12.2011 | А (до изменения) | кг | 1 000 | 25 000 | без акциза | 10% | 2 500 | 27 500 | |||||
| Б (после изменения) | кг | без акциза | 10% | ||||||||||
| В (увеличение) | X | X | X | X | - | - | X | - | - | ||||
| Г (уменьшение) | X | X | X | X | 25 000 | - | X | 2 500 | 27 500 | ||||
| Всего увеличение (сумма строк В) | - | X | X | - | - | ||||||||
| Всего уменьшение (сумма строк Г) | 25 000 | X | X | 2 500 | 27 500 | ||||||||
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.
уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель _________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Приложение 3 к главе 26
Обратите внимание!
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).
В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".
Отметим, что в соответствии с позицией Минфина России при возврате товаров, не принятых на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.
Приведенный ниже образец внесения исправлений в счет-фактуру при возврате товара был актуален до выхода указанных разъяснений финансового ведомства и введения корректировочных счетов-фактур.
Образец заполнения корректировочного счета-фактуры при частичном возврате товаров, не признаваемом реализацией, приведен в приложении 1 к настоящей главе.
Образец внесения исправлений в счет-фактуру
при частичном возврате некачественного товара
Ситуация
Организация "Альфа" в июне 2011 г. отгрузила организации "Бета" 1000 кг сахара общей стоимостью 27 500 руб. (в том числе НДС 2500 руб.). В августе организация "Бета" возвратила организации "Альфа" 300 кг некачественного сахара общей стоимостью 8250 руб. (в том числе НДС 750 руб.).
Решение
В момент оприходования возвращенного товара организация "Альфа" внесет следующие исправления в оба экземпляра счета-фактуры, выставленного при отгрузке товара. Один экземпляр исправленного счета-фактуры она передаст организации "Бета".
38 30 июня 2011 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа") <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Бета", 111024, г. Москва,
ш. Энтузиастов, д. 4
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
- -
К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
Валюта: руб. <**>
┌────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬─────┬──────┬──────┬─────────┬──────┬────────┐
│Наименование│Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │Сумма │Стоимость│Страна│Номер │
│товара (опи-│ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │налога│товаров │проис-│тамо- │
│сание выпол-│изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │
│ненных ра- │рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│
│бот, оказан-│ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │
│ных услуг), │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │
│имуществен- │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │
│ного права │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │
│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │
├────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼─────────┼──────┼────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │
├────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼─────────┼──────┼────────┤
│Сахар по │ кг │ 700│ 25 │ 17 500 │ - │ 10 │ 1 750│ 19 250 │ - │ - │
│договору │ │ / │ │ / │ │ │ / │ / │ │ │
│поставки │ │ 1/000│ │ 25/000 │ │ │ 2/500│ 27/500 │ │ │
│N 97 от │ │ / │ │ / │ │ │ / │ / │ │ │
│31.12.2010. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Возвращено │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│300 кг │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│сахара общей│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│стоимостью │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│8250 руб. (в│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│том числе │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│НДС │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│750 руб.) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────┴─────┴──────┼──────┼─────────┼──────┴────────┘
│Всего к оплате │ 1 750│ 19 250 │
│ │ / │ / │
│ │ 2/500│ 27/500 │
│ │ / │ / │
└────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────┘
Исправлено: в графе 3 - "1000" на "700"; в графе 5 - "25 000" на
"17 500"; в графе 8 - "2500" на "1750" (в строках 3 и 4 таблицы); в
графе 9 - "27 500" на "19 250" (в строках 3 и 4 таблицы).
15.08.2011
Иванов
Руководитель -------- И.И. Иванов
М.П.
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> Необходимость указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914.
Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).
По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.
В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.
Приложение 4 к главе 26
Обратите внимание!
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).
В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".
Отметим, что в соответствии с позицией Минфина России при возврате товаров, не принятых на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.
Приведенный ниже образец внесения исправлений в счет-фактуру при возврате товара был актуален до выхода указанных разъяснений финансового ведомства и введения корректировочных счетов-фактур.
Образец заполнения корректировочного счета-фактуры при полном возврате товаров, не признаваемом реализацией, приведен в приложении 2 к настоящей главе.
Образец внесения исправлений в счет-фактуру
при полном возврате некачественного товара
Ситуация
Воспользуемся условиями примера выше. Предположим, что в августе организация "Бета" возвратила организации "Альфа" полную партию некачественного товара (сахара) общей стоимостью 27 500 руб. (в том числе НДС 2500 руб.).
Решение
В момент оприходования возвращенного товара организация "Альфа" внесет следующие исправления в оба экземпляра счета-фактуры, выставленного при отгрузке товара. Один экземпляр исправленного счета-фактуры она передаст организации "Бета".
38 30 июня 2011 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа") <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Бета", 111024, г. Москва,
ш. Энтузиастов, д. 4
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
- -
К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
Валюта: руб. <**>
┌────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬─────┬──────┬──────┬─────────┬──────┬────────┐
│Наименование│Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │Сумма │Стоимость│Страна│Номер │
│товара (опи-│ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │налога│товаров │проис-│тамо- │
│сание выпол-│изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │
│ненных ра- │рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│
│бот, оказан-│ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │
│ных услуг), │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │
│имуществен- │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │
│ного права │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │
│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │
├────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼─────────┼──────┼────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │
├────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼─────────┼──────┼────────┤
│Сахар по │ кг │ 0│ 0 │ 0 │ - │ 0 │ 0│ 0 │ - │ - │
│договору │ │ / │ / │ / │ │ / │ / │ / │ │ │
│поставки │ │ 1/000│ 25 │ 25/000 │ │ 10 │ 2/500│ 27/500 │ │ │
│N 97 от │ │ / │ / │ / │ │ / │ / │ / │ │ │
│31.12.2009. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Возвращена │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│полная │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│партия │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│товара │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│(1000 кг │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│сахара │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│общей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│стоимостью │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│27 500 руб. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│(в том числе│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│НДС │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│2500 руб.) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────┴─────┴──────┼──────┼─────────┼──────┴────────┘
│Всего к оплате │ / 0│ / 0 │
│ │ 2/500│ 27/500 │
│ │ / │ / │
└────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────┘
Исправлено: в графе 3 - "1000" на "0"; в графе 4 - "25" на "0"; в
графе 5 - "25 000" на "0"; в графе 7 - "10" на "0"; в графе 8 - "2500" на
"0" (в строках 3 и 4 таблицы); в графе 9 - "27 500" на "0" (в строках 3 и 4
таблицы).
15.08.2011
Иванов
Руководитель -------- И.И. Иванов
М.П.
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> Необходимость указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914.
Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).
По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.
В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 126 | Нарушение авторских прав