Читайте также:
|
Так как возврат товара не является реализацией, вам не нужно исчислять НДС со стоимости возвращаемого товара. Счет-фактуру также выставлять не требуется (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Что касается вычета "входного" НДС по возвращенным товарам, то отметим следующее.
Согласно разъяснениям контролирующих органов при возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
В общем случае на основании полученного корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости отгруженных товаров покупатель должен восстановить НДС в части, приходящейся на уменьшение стоимости товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако в данной ситуации покупатель изначально может принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в первичном счете-фактуре, а только часть, приходящуюся на товары, принятые к учету. Иначе не соблюдаются все условия для применения вычета (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если же покупатель возвращает всю партию товара, то к вычету налог он не принимает. В связи с этим при получении корректировочного счета-фактуры у покупателя не возникает обязанности восстановить принятый к вычету налог. Поэтому такой счет-фактура не регистрируется в книге продаж покупателя (см. также Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/05).
В случае если организация, вопреки позиции Минфина России, не признает реализацией возврат товаров, принятых к учету, то впоследствии, когда товары будут возвращены, возникнет необходимость восстановить НДС на основании корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь НДС был принят к вычету в полной сумме, указанной в счете-фактуре продавца.
Примечание
Подробнее о восстановлении НДС в указанном случае вы сможете узнать в разд. 13.4 "Восстановление "входного" НДС".
Ранее, до выпуска приведенных выше разъяснений финансового ведомства и введения корректировочных счетов-фактур, порядок действий покупателя, который возвращает товары продавцу, был следующим.
При возврате товаров, не принятых на учет, исходя из позиции Минфина России к вычету можно было принять сумму "входного" НДС по исправленному продавцом счету-фактуре. То есть сумму "входного" НДС, уменьшенную на сумму налога по возвращенному товару (в том случае, если происходит частичный возврат товаров). При возврате всей партии товара оснований для вычета "входного" НДС по этим товарам не было (п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).
В случае если вы возвращали товар по причине ненадлежащего исполнения условий договора и не признавали такой возврат реализацией, то принятый к вычету "входной" НДС по возвращенным товарам следовало восстановить в периоде его возврата. Сумма восстановленного НДС отражалась в графе 5 строки 090 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
В данном случае на полученном от продавца счете-фактуре следовало сделать отметку о возврате, на основании чего зарегистрировать его в книге продаж на сумму восстановленного налога (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 81 | Нарушение авторских прав