Покупка предприятия по цене выше

БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА (АКТИВОВ)

При покупке предприятия по цене выше балансовой стоимости его активов и обязательств в бухгалтерском учете покупателя возникает разница. Такая разница признается положительной деловой репутацией организации и отражается в составе нематериальных активов (п. п. 4, 42 ПБУ 14/2007).

Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации определяются линейным способом (п. п. 43, 44 ПБУ 14/2007).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества (активов)

Ситуация

Организация "Альфа" приобретает у организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 1 000 000 руб. (в том числе НДС 122 000 руб.).

Балансовая стоимость предприятия - 800 000 руб. Имущество предприятия состоит:

- из основных средств остаточной стоимостью 500 000 руб.;

- материалов стоимостью 100 000 руб.;

- ценных бумаг на сумму 200 000 руб.

Кредиторской и дебиторской задолженности нет.

Фактическая передача предприятия произведена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена оплата продавцу предприятия			1 000 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражены вложения в приобретение предприятия (1 000 000 - 122 000)	08-9		878 000	Договор купли-продажи, Свидетельство о регистрации
Отражен НДС по приобретенному предприятию			122 000	Счет-фактура (сводный)
Приняты к учету основные средства приобретенного предприятия	08-4	08-9	500 000	Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия
Основные средства предприятия приняты к учету организацией		08-4	500 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Приняты к учету материалы приобретенного предприятия		08-9	100 000	Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия, Приходный ордер
Приняты к учету ценные бумаги приобретенного предприятия		08-9	200 000	Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия
Отражена величина положительной деловой репутации приобретенного предприятия (878 000 - 800 000)		08-9	78 000	Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом предприятия	68-НДС		122 000	Счет-фактура (сводный)
Бухгалтерские записи ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие, в течение 20 лет
Отражена амортизация положительной деловой репутации (78 000 / 20 / 12)				Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

1) по балансовому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы": 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-9 "Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса";

2) по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 "Прочие доходы";

3) по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-НДС "Расчеты по НДС".

Приложение 1 к главе 23

Образец заполнения сводного счета-фактуры по новой форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137,

при продаже предприятия

по цене ниже балансовой стоимости имущества

223 10 июля 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------- (1а)

ООО "Альфа"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

822 10 июля 2012 г.

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код -------------------------------------------- (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Коли- чество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Нало- говая ставка	Сумма налога, предъяв- ляемая покупа- телю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара	Номер тамо- женной декла- рации
код	условное обозна- чение (нацио- нальное)	цифро- вой код	краткое наиме- нование
		2а									10а
Основные средства	-	-	-	-	560 000 <1>	без акциза	15,25	85 400	-	-	-	-
Материалы	-	-	-	-	120 000 <2>	без акциза	15,25	18 300	-	-	-	-
Ценные бумаги	-	-	-	-	120 000 <3>	без акциза	-		-	-	-	-
Всего к оплате	800 000	X	103 700	800 000

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

--------------------------------

<1> Стоимость основных средств (700 000 руб. x 0,8).

<2> Стоимость материалов (150 000 руб. x 0,8).

<3> Стоимость ценных бумаг (150 000 руб. x 0,8).

Приложение 2 к главе 23

Образец заполнения сводного счета-фактуры по новой форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137,

при продаже предприятия

по цене выше балансовой стоимости имущества

258 11 июля 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

ООО "Альфа"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

822 11 июля 2012 г.

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код -------------------------------------------- (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Коли- чество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Нало- говая ставка	Сумма налога, предъяв- ляемая покупа- телю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара	Номер тамо- женной декла- рации
код	условное обозна- чение (нацио- нальное)	цифро- вой код	краткое наиме- нование
		2а									10а
Основные средства	-	-	-	-	666 667 <1>	без акциза	15,25	101 667	-	-	-	-
Материалы	-	-	-	-	133 333 <2>	без акциза	15,25	20 333	-	-	-	-
Ценные бумаги	-	-	-	-	200 000	без акциза	-	-	-	-	-	-
Всего к оплате	1 000 000	X	122 000	1 000 000

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

--------------------------------

<1> Стоимость основных средств (500 000 x 1,333333).

<2> Стоимость материалов (100 000 x 1,333333).

Приложение 3 к главе 23

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В данном приложении представлен образец заполнения счета-фактуры по прежней форме, утвержденной Постановлением N 914.

С образцом заполнения счета-фактуры по новой форме согласно Постановлению N 1137 вы можете ознакомиться в приложении 1 к настоящей главе.

Образец заполнения сводного счета-фактуры

по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,

при продаже предприятия по цене

ниже балансовой стоимости имущества

252 14 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") <1>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

822 14 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N ------- от --------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <2>

Наименование товара (опи- сание выпол- ненных работ, оказанных ус- луг), иму- щественного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога	Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции
Основные средства	-	-	-	560 000 <3>	-	15,25	85 400	-	-	-
Материалы	-	-	-	120 000 <4>	-	15,25	18 300	-	-	-
Ценные бумаги	-	-	-	120 000 <5>	-	-	-	-	-	-
Всего к оплате	103 700	800 000

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------

(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)

--------------------------------

<1> Норма о необходимости указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением N 914.

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы неоднократно разъясняли, что не считается нарушением указание в строке 2 счета-фактуры только полного или только сокращенного наименования (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

<2> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

<3> Стоимость основных средств (700 000 руб. x 0,8).

<4> Стоимость материалов (150 000 руб. x 0,8).

<5> Стоимость ценных бумаг (150 000 руб. x 0,8).

Приложение 4 к главе 23

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В данном приложении представлен образец заполнения счета-фактуры по прежней форме, утвержденной Постановлением N 914.

С образцом заполнения счета-фактуры по новой форме согласно Постановлению N 1137 вы можете ознакомиться в приложении 2 к настоящей главе.

Образец заполнения сводного счета-фактуры

по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,

при продаже предприятия

по цене выше балансовой стоимости имущества

258 11 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") <1>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

822 11 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N ---- от ------------------ (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <2>

Наименование товара (опи- сание выпол- ненных работ, оказанных ус- луг), иму- щественного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога	Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции
Основные средства	-	-	-	666 667 <3>	-	15,25	101 667	-	-	-
Материалы	-	-	-	133 333 <4>	-	15,25	20 333	-	-	-
Ценные бумаги	-	-	-	200 000	-	-	-	-	-	-
Всего к оплате	122 000	1 000 000

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------

(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)

--------------------------------

<1> Норма о необходимости указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914.

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

<2> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

<3> Стоимость основных средств (500 000 x 1,333333).

<4> Стоимость материалов (100 000 x 1,333333).

Дата добавления: 2015-11-28