Читайте также:
|
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ (ПОСТУПЛЕНИИ) АВАНСА (ПРЕДОПЛАТЫ)
В ПЕРИОДЕ ОТГРУЗКИ
Если отгрузка и предоплата приходятся на один налоговый период, налоговая декларация заполняется в таком же порядке, как и в случае, когда отгрузка производится в последующем периоде. Однако все показатели отражаются в одной декларации за соответствующий квартал.
Таким образом, если предоплата в счет поставки товаров (работ, услуг) получена в том же периоде, в котором они отгружаются покупателю, то в декларации за этот период вы одновременно отразите как начисление НДС с аванса, так и принятие его к вычету.
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЕРАЦИЙ С ПРЕДОПЛАТОЙ (ПРОВОДКИ)
В бухгалтерском учете суммы полученных авансов (предварительной оплаты) не включаются в состав доходов в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Указанные суммы отражаются в составе кредиторской задолженности.
Начисление НДС с аванса отражается по дебету на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Вычет НДС с полученных ранее авансов независимо от того, по какой причине он применяется, следует отразить в бухгалтерском учете записью, обратной по отношению к начислению.
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете операций с предоплатой
Ситуация
Допустим, что организацией "Альфа" 5 июня получена от организации "Бета" 100%-ная предоплата по договору купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. Договорная цена товара составляет 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. В соответствии с заключенным договором отгрузка товаров в адрес организации "Бета" должна быть осуществлена не позднее 27 июля.
Однако 28 июня организации "Альфа" и "Бета" заключили дополнительное соглашение об уменьшении количества поставляемых товаров, стоимость договора уменьшилась на 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Организация "Альфа" в этот же день перечислила (возвратила) организации "Бета" указанную сумму.
Поставка товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., осуществлена организацией "Альфа" 26 июля.
Предположим, что другие операции, влияющие на размер налоговых обязательств по НДС, организация "Альфа" во II и III кварталах не осуществляла.
Решение
С поступившей суммы предоплаты организации "Альфа" необходимо уплатить в бюджет НДС. При этом применяется налоговая ставка 18/118. Следовательно, организации "Альфа" необходимо по итогам II квартала перечислить в бюджет НДС в размере 54 000 руб. с полученного аванса (354 000 руб. x 18/118).
Поскольку во II квартале стороны договора изменили его условия, а организация "Альфа" успела возвратить разницу покупателю, НДС с возвращенной суммы организация "Альфа" может принять к вычету. Сумма вычета составит 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118).
Таким образом, по итогам II квартала сумма НДС к уплате составит 36 000 руб. (54 000 руб. - 18 000 руб.). Уплачивать налог организация "Альфа" будет равными долями - по 12 000 руб. (36 000 руб. / 3) не позднее 20 июля, 20 августа и 20 сентября.
В III квартале (26 июля) при отгрузке товаров организация "Альфа" может принять ранее уплаченный НДС к вычету. Сумма вычета составит 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118). Кроме того, поскольку организация "Альфа" реализует товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., она должна начислить НДС в сумме 36 000 руб. к уплате в бюджет.
Сумма НДС к уплате по итогам III квартала будет нулевой (36 000 руб. - 36 000 руб.).
В бухгалтерском учете рассматриваемые операции подлежат отражению в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в июне | ||||
| Получена предоплата в счет предстоящей поставки товара | 62-2 | 354 000 | Выписка банка по расчетному счету | |
| Исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты (354 000 x 18/118) | 62-НДС | 54 000 | Счет-фактура | |
| Возвращена покупателю (частично) сумма аванса | 62-2 | 118 000 | Выписка банка по расчетному счету | |
| Принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с сумм возвращенной предоплаты | 62-НДС | 18 000 | Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Дополнительное соглашение | |
| Бухгалтерские записи в июле | ||||
| Уплачена в бюджет часть НДС, исчисленного по итогам III квартала | 12 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Признана выручка от продажи товара | 62-1 | 90-1 | 236 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС с выручки от реализации товара | 90-3 | 36 000 | Счет-фактура | |
| Полученный ранее аванс зачтен в счет погашения обязательств покупателя | 62-2 | 62-1 | 236 000 | Товарная накладная, Бухгалтерская справка |
| Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты | 62-НДС | 36 000 | Счет-фактура, Товарная накладная | |
| Бухгалтерские записи в августе, сентябре | ||||
| Уплачена в бюджет 1/3 часть НДС, исчисленного по итогам II квартала | 12 000 | Выписка банка по расчетному счету |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" использованы следующие субсчета:
62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
62-2 "Расчеты по авансам полученным".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 76 | Нарушение авторских прав