|
Читайте также: |
Для целей налогообложения при выполнении работ, оказании услуг в рамках Таможенного союза понятие "услуга" включает в себя деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. К услугам также относятся передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных прав (абз. 7 ст. 1 Соглашения ТС). По нашему мнению, к иным правам относятся и имущественные права. Аналогичным подходом руководствуется и Минфин России при определении места реализации доли в уставном капитале (Письмо от 04.07.2012 N 03-07-08/169).
Налогообложение работ и услуг осуществляется в соответствии с Протоколом о работах, услугах (ст. 5 Соглашения ТС). Положения указанного Протокола применяются с 1 июля 2010 г. (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза").
Отметим, что действие Протокола распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) по договорам, сторонами которых являются налогоплательщики разных стран Таможенного союза. Следовательно, рассматриваемые правила не применяются, если, например (Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-08/169, от 23.11.2011 N 03-07-08/329):
- стороны договора являются хозяйствующими субъектами РФ;
- одна из сторон - иностранное лицо, не являющееся хозяйствующим субъектом государства, входящего в состав Таможенного союза.
Выполнение работ, оказание услуг подлежит обложению НДС в соответствии с законодательством той страны - участника Таможенного союза, территория которой признается местом их реализации. Исключением являются работы по переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию с последующим вывозом продуктов переработки (ст. 2 Протокола о работах, услугах).
Примечание
Подробнее о налогообложении работ по переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию с последующим вывозом продуктов переработки, вы можете узнать в разд. 17.1.3.3 "Особенности налогообложения работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки в Белоруссию, Казахстан".
Таким образом, прежде всего необходимо определить место реализации работ (услуг). Если это Российская Федерация, НДС вы будете исчислять с учетом положений гл. 21 НК РФ, а именно ст. ст. 149, 153, 154, 164 НК РФ. Если это не РФ, то работы (услуги) подлежат налогообложению по законодательству другой страны Таможенного союза (Белоруссии или Казахстана).
Например, российская организация выполняет для казахстанской организации работы по ремонту недвижимого имущества, расположенного на территории РФ. Местом реализации работ в данном случае является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). Поэтому российская организация со стоимости выполненных работ исчислит и уплатит в бюджет НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Примечание
Подробнее о правилах исчисления НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ вы можете узнать в гл. 5 "Льготы по НДС", гл. 6 "Налоговая база", гл. 8 "Налоговые ставки".
Далее мы рассмотрим порядок определения места реализации работ, услуг в Таможенном союзе.
Примечание
Порядок определения места реализации работ, оказания услуг в таможенном союзе во многом схож с порядком, действовавшим до 1 июля 2010 г. согласно Протоколу между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг". Однако есть и различия. Подробнее о прежнем порядке вы можете узнать в разд. 17.2.2.1 "Место реализации работ, оказания услуг до 1 июля 2010 г.".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 79 | Нарушение авторских прав