Определяем, по какой ставке НДС

ОБЛАГАЕТСЯ ВВОЗИМЫЙ ТОВАР

При ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана, так же как и из других стран, обложение НДС осуществляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить ставку НДС, по которой облагается ввозимый товар, вам необходимо:

1. Найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - Решение N 54), которое вступило в силу 23 августа 2012 г. (см. также Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581).

Примечание

С 1 января 2012 г. и до момента вступления в силу Решения N 54 действовала редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850.

До 1 января 2012 г. применялась редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18 и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.

2. Сопоставить этот код с кодами перечней товаров, ввоз которых на территорию РФ облагается НДС по ставке 10%. Указанные перечни товаров устанавливает Правительство РФ.

3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 10%.

4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 18%.

В настоящее время действуют следующие перечни:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

ПРИМЕР

Определения подлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация намерена ввозить в Россию фенхель из Белоруссии. Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться для исчисления и уплаты НДС при ввозе из Белоруссии фенхеля.

Решение

В соответствии с ЕТТ ТС фенхель включен в группу 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" под кодом ТН ВЭД ТС 0709 99 500 0.

В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке 10%, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Таким образом, при ввозе в Россию из Белоруссии фенхеля организация должна исчислить НДС по ставке 10%.

Отметим, что в целях определения ставки налога при реализации импортных товаров на территории РФ также следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. Об этом сказано в Письме ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@ <2>. Таким образом, ставки, по которым облагаются ввоз товара и его реализация на территории РФ, совпадают (п. 5 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).

--------------------------------

<2> Данное Письмо было издано в период действия Таможенного тарифа, утвержденного Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 (2010 - 2011 гг.). Однако разъяснения налоговых органов остаются актуальными и в отношении действующего ЕТТ ТС.

Указанный порядок рекомендуется применять с 1 апреля 2011 г. Если до этой даты определение ставки налога производилось в другом порядке и импортному товару был присвоен код в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, перерасчет производить не нужно. Вы обязаны это сделать только в случае присвоения товару неправильного кода ОКП.

Таким образом, при определении ставки НДС, которая должна применяться при ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана, следует руководствоваться:

- кодами ТН ВЭД ТС, приведенными в ЕТТ ТС;

- соответствующим перечнем кодов товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ облагается по ставке 10%.

17.1.1.2.3. ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ "ВВОЗНОГО" НДС

При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г. налоговая база по НДС в общем случае определяется на дату принятия ввезенных товаров на учет (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах). Аналогичным образом налоговая база определялась и ранее (п. 2 разд. I Приложения к Соглашению от 15.09.2004).

Этой датой считается день отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Так разъяснили специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 26.07.2007 N 19-11/071464 в отношении импорта товаров из Республики Беларусь в период действия Соглашения от 15.09.2004 <3>.

--------------------------------

<3> Отметим, что момент исчисления налоговой базы в соответствии с Соглашением ТС и Соглашением от 15.09.2004 определяется одинаково. Поэтому полагаем, что выводы УФНС России по г. Москве справедливы и в период действия Соглашения ТС.

Налоговая база определяется на основе стоимости товаров, а также подлежащих уплате акцизов (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Данное правило применяется в отношении:

- приобретенных товаров, в том числе результатов выполнения работ по договору об их изготовлении;

- товаров, полученных по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);

- товаров, возникших в результате переработки давальческого сырья.

Стоимость приобретенных товаров (в том числе являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении) определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) в соответствии с условиями договора (абз. 2 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах). Если цена сделки определена в иностранной валюте, то для пересчета в рублевый эквивалент используется курс валюты на дату принятия товаров на учет (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Таким образом, если расходы (например, по транспортировке товаров) не учтены в цене сделки, то в налоговую базу они не включаются (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/103084@). В то же время до 1 июля 2010 г. некоторые расходы (в том числе по транспортировке товаров) включались в стоимость товаров, даже если не были учтены в цене сделки.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу включения в налоговую базу при ввозе товаров стоимости транспортировки и доставки вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Подробнее о таких расходах и прежнем порядке определения налоговой базы вы можете узнать в разд. 17.2.1.1.2.3 "Исчисление суммы "ввозного" НДС".

В случае предоставления продавцом ввозимых товаров премии покупателю налоговая база уменьшается на сумму такой премии, если она предусмотрена договором (Письмо Минфина России от 01.04.2011 N 03-07-13/01-10).

Если товары получены по товарообменному (бартерному) договору или договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), то их стоимость определяется исходя из условий договора. Зачастую случается так, что в договоре нет указания на стоимость, в этом случае она определяется на основании товаросопроводительных документов. Если же стоимость товаров не указана ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах, она признается равной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

При ввозе на территорию РФ продуктов переработки давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость работ по переработке сырья согласно условиям договора (абз. 4 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Если товары ввозятся по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на них к лизингополучателю, нужно учитывать следующее. Налоговая база определяется в размере погашаемой части стоимости товаров, установленной договором, на каждую предусмотренную дату такого погашения. Заметим, что такой порядок применяется независимо от фактической суммы платежа и даты его осуществления. НДС не уплачивается, если передаваемое в лизинг имущество не подлежит налогообложению на основании ст. 150 НК РФ.

Остальная часть лизингового платежа, которая перечисляется в качестве оплаты услуг по предоставлению товаров в пользование по договору лизинга, в налоговую базу, исчисляемую при ввозе товаров, не включается (п. 3 ст. 2 Протокола о товарах, Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-07-08/374). Услуги по предоставлению такого объекта в лизинг облагаются НДС в том государстве, территория которого признается местом их реализации (п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 16.02.2012 N 03-07-13/01-11.

Если лизинговый платеж выражен в иностранной валюте, налоговая база исчисляется в рублях по курсу Банка России на момент ее определения.

Сумма НДС, подлежащая уплате в связи с ввозом товаров из Белоруссии и Казахстана, рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ставки НДС:

НДС к уплате = НБ x С,

где НБ - налоговая база для исчисления НДС;

С - ставка НДС в процентах.

Примечание

О ставках НДС при импорте товара из Белоруссии и Казахстана вы можете узнать из разд. 17.1.1.2.2 "Определяем, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар".

Отметим, что по сделкам между взаимозависимыми лицами органы ФНС России вправе доначислить НДС и пени, если установят несоответствие цены сделки рыночному уровню (п. 6 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 4, 5 ст. 105.3 НК РФ).

Примечание

Случаи, когда стороны сделки признаются взаимозависимыми, установлены ст. 105.1 НК РФ.

При этом для целей налогового контроля сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Такие правила применяются в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ начиная 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Если же доходы и (или) расходы по сделке признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 2012 г., налоговые органы вправе проверить правильность примененных цен и при необходимости произвести доначисление только на основании ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 2, 3 ст. 40 НК РФ, ч. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Дата добавления: 2015-11-28