Право на вычет НДС

Читайте также:

Вы не должны исчислять и уплачивать НДС в отношении совершенных вами операций, если:

- не являетесь плательщиком НДС в силу п. 2 ст. 143 НК РФ.

Примечание

Согласно п. 2 ст. 143 НК РФ не признаются плательщиками НДС иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, иностранные организаторы или официальные вещательные компании XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. В последнем случае освобождение применяется в отношении операций по производству и распространению продукции СМИ во время проведения игр;

- используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ;

- уплачиваете ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- применяете УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- применяете ЕНВД в отношении переведенных на спецрежим видов деятельности (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (ПСН). Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается (абз. 87 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ);

- осуществляете реализацию товаров (работ, услуг), не подлежащую налогообложению.

Однако в перечисленных случаях обязанность исчислить и уплатить налог возникает, если вы выставляете своим покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ. Конституционность данной нормы подтверждена Конституционным Судом РФ в Определении от 07.11.2008 N 1049-О-О. Аналогичные разъяснения дают и контролирующие органы:

- в отношении выставления счета-фактуры лицом, применяющим специальный налоговый режим, см. Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, от 17.03.2010 N 03-07-11/66, от 07.09.2009 N 03-07-11/219, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314;

- в отношении выставления счета-фактуры лицом, которое освобождено от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ, см. Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-07-14/69.

Если же сумма НДС выделена в расчетных документах (например, в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету), а в счетах-фактурах не указана, то обязанности по перечислению налога в бюджет у вас не возникает. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.

Уплатить налог в бюджет вы должны единовременно - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация товаров, работ, услуг (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Обратите внимание на то, что если вы не являетесь плательщиком НДС, то права на вычет "входного" налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает. Дело в том, что принять налог к вычету могут только его плательщики (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Поэтому суммы "входного" НДС вам следует относить на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в порядке, установленном п. 2 ст. 170 НК РФ. На это также указывают контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 18-11/3/104933@).

Аналогичную позицию высказывают суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.06.2011 N А06-6415/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.10.2011 N ВАС-13098/11), ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2010 N А82-18698/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.12.2010 N ВАС-15953/10), от 28.02.2008 N А28-9827/2005-258/29).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Также вы не сможете принять к вычету НДС, который уплатили при получении аванса от ваших контрагентов (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-07/53).

Если вы приобрели товары в период применения упрощенной системы налогообложения, но не успели их перепродать или использовать в производственной деятельности до перехода на общий режим, то вы вправе принять "входной" НДС к вычету. Величину НДС, не включенную в расходы при применении УСН, вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры поставщика и при наличии первичных документов. На указанную сумму НДС вы уменьшаете фактическую себестоимость товаров. Сделать это можно в первом налоговом периоде после перехода, но только если соблюдены указанные выше условия (Письма Минфина России от 15.03.2011 N 03-07-11/53, от 13.03.2009 N 03-11-09/103).

Кроме того, покупателю по счету-фактуре, выставленному неплательщиком НДС, также могут отказать в вычете. Минфин России и налоговые органы считают, что нельзя применять вычет, если налог предъявлен лицом, которое не является налогоплательщиком (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).

В то же время в судебной практике сложился иной подход. Большинство судей признает право на применение вычета в данной ситуации. Ведь продавец в таком случае обязан уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, как это предусмотрено п. 5 ст. 173 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 01.08.2011 N КА-А41/7903-11, от 23.05.2011 N КА-А40/4436-11, ФАС Уральского округа от 14.04.2011 N Ф09-1071/11-С2).

Однако отметим, что есть единичные судебные решения в поддержку позиции проверяющих (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 N А55-17484/2007).

Примечание

Отметим, что вопрос о том, можно ли начислять пени и привлекать неплательщиков НДС к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ, является спорным.

Большинство судей считает, что пени и штрафы не должны начисляться, поскольку взыскиваются только с плательщиков НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 13.01.2010 N Ф09-10740/09-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.12.2009 N А32-7757/2007-51/120, ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12713-09).

Однако некоторые суды придерживаются другой позиции. Они отмечают, что в случае неперечисления налога в бюджет неплательщик должен отвечать так же, как плательщик НДС. Обоснование простое: обязанность уплатить налог при выставлении счета-фактуры для неплательщиков НДС установлена непосредственно Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 173 НК РФ) (Постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2007 N А65-50/2007-СА2-41, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N Ф04-8969/2006(30078-А70-19)).

Примечание

Если вы плательщик НДС, но освобождены от его уплаты (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ) или реализуете не облагаемые НДС товары (работы, услуги), то при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога необходимо также подать налоговую декларацию. Об этом сказано в п. 5 ст. 174 НК РФ.

Однако неоднозначным является вопрос о том, должны ли лица, не являющиеся плательщиками НДС в связи с применением специальных налоговых режимов, представлять декларацию в случае выставления счета-фактуры с НДС. На этот счет у контролирующих органов и арбитражных судей нет единого мнения.

Примечание

Подробнее по данному вопросу см. раздел "Ситуация: Должны ли представлять налоговую декларацию в случае выставления счета-фактуры, в котором выделен НДС, лица, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД); освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС или реализующие не облагаемые НДС товары (работы, услуги)?".

Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 68 | Нарушение авторских прав

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.008 сек.)