Срок для предъявления НДС покупателю

Срок для предъявления НДС связан со сроком выставления счета-фактуры. В счете-фактуре продавец выделяет сумму налога, что свидетельствует о предъявлении покупателю НДС.

Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий:

- отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- передачи имущественных прав;

- получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Такие требования закреплены в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если последний день срока выставления счета-фактуры является нерабочим, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Примечание

Подробнее о сроке выставления счета-фактуры вы можете узнать в разд. 12.1.2 "В какие сроки нужно выставить (составить) счет-фактуру. Дата выставления счета-фактуры".

СИТУАЦИЯ: Как рассчитать налог, если цена договора включает НДС (НДС не выделен)

Как правило, цена договора определяется с учетом НДС. Если при этом сумма налога указана в договоре отдельно, то именно ее продавец и предъявит покупателю.

Если же в договоре отражена цена, подлежащая уплате покупателем, с учетом налога, то при выставлении счета-фактуры из нее необходимо выделить НДС. Для этого сумму, указанную в договоре, нужно умножить на 18/118 или 10/110 - в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары (работы, услуги).

Например, согласно договору купли-продажи холодильника стоимость с учетом НДС составляет 23 600 руб. Поскольку данная реализация облагается НДС по ставке 18%, при выставлении счета-фактуры продавец рассчитает налог следующим образом:

23 600 руб. x 18/118 = 3600 руб.

Покупателю в такой ситуации при получении счета-фактуры целесообразно проверить, выделен ли НДС из указанной в договоре общей суммы или начислен сверх нее.

СИТУАЦИЯ: Как продавцу рассчитать НДС, если цена договора определена без налога

На практике бывает так, что в договоре с покупателем цена определена без НДС. Кроме того, условиями договора может быть не предусмотрена обязанность покупателя уплатить поставщику налог дополнительно к цене договора. Как быть в такой ситуации?

Продавец в любом случае обязан предъявить и уплатить НДС в полном объеме. Поэтому он должен выставить покупателю счет-фактуру с суммой НДС, рассчитанной сверх цены по договору (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Например, цена товаров по договору сформирована без учета НДС и составляет 100 000 руб. Условия об уплате покупателем налога дополнительно к цене договор не содержит. Предположим, что реализация этих товаров облагается НДС по ставке 18% и поставщик не освобожден от обязанностей налогоплательщика.

В этом случае поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру, в котором сумма НДС будет указана сверх цены товаров и составит 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%).

Нужно учитывать, что продавец не может применить расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110) и "извлечь" сумму налога из полученной от покупателя суммы, если последняя определена в контракте как цена договора и НДС в нее не включен. В таком случае налог для уплаты в бюджет будет занижен (Постановления ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08, от 01.09.2008 N КА-А40/8156-08).

В приведенном выше примере поставщик может решить, что НДС включен в общую сумму 100 000 руб., и исчислить его в размере 15 254,24 руб. (100 000 x 18/118). Однако данный расчет неправомерен. Исчислить налог таким образом можно, только если стороны в договоре поставки укажут, что сумма 100 000 руб. включает НДС по ставке 18%.

Отметим, что покупатели не всегда перечисляют НДС поставщикам, если в договоре цена указана без НДС. В связи с этим нужно помнить, что неперечисление НДС покупателем не влияет на обязанность продавца уплатить налог в бюджет. Поэтому в данном случае придется заплатить налог из собственных средств.

Подчеркнем, что покупатель обязан перечислить поставщику НДС, даже если НДС не предусмотрен в договоре или поставщик не выставил счет-фактуру. Ведь налог предъявляется дополнительно к цене товара (работ, услуг). И покупатель должен оплатить его с учетом исчисленного налога (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Значит, продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС, начисленную сверх цены договора, а при отказе покупателя уплатить эту сумму - взыскать ее в судебном порядке. Об этом говорит большинство судебных органов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2012 N А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 N Ф03-6075/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2010 N А32-2442/2010, ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2010 N А05-5267/2010). Однако при этом следует учитывать трехлетний срок исковой давности (Постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2011 N А05-5565/2010, от 25.04.2011 N А05-6265/2010).

Примечание

Исключением являются случаи, когда продавец вводит добросовестного покупателя в заблуждение, заявляя о применении льготы, использование которой неправомерно, а впоследствии предъявляет НДС к уплате покупателю. В такой ситуации продавец сам должен нести обязанность по уплате налога. К такому выводу пришли судьи в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 16970/10 в отношении выполнения работ по государственному контракту.

В то же время некоторые судьи придерживаются иной позиции. Так, ФАС Московского округа пришел к выводу, что согласованная сторонами цена договора уже содержала в себе НДС, поэтому покупатель не обязан был уплачивать налог сверх этой суммы (Постановление от 28.07.2010 N КГ-А40/6536-10).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в разд. 1.1 "Правомерно ли начисление НДС сверх цены договора, если в цене сумма налога не выделена (п. 1 ст. 168 НК РФ)?", разд. 1.2 "Правомерно ли требовать от продавца уплаты в бюджет налога, который не был им предъявлен покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ)?" Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

СИТУАЦИЯ: Как действовать покупателю, если цена договора указана без НДС или продавец не предъявил сумму налога

Если в договоре цена определена без НДС, покупателю нужно обратить на это внимание и выяснить причины у продавца. Возможно, что при выставлении счета-фактуры и расчетных документов продавец дополнительно к цене договора предъявит сумму налога.

Однако в некоторых случаях отсутствие НДС в договоре может быть обусловлено следующим:

- реализация данных товаров (работ, услуг) не облагается НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ);

- поставщик применяет специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) и не является плательщиком НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения. Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается (абз. 87 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

В таком случае рекомендуем запросить у контрагента, применяющего УСН, копию уведомления налогового органа о возможности применения УСН, а у продавца, применяющего ЕНВД, - письмо о применении ЕНВД по соответствующему виду деятельности.

Кроме того, в договоре можно указать, что поставщик применяет специальный налоговый режим, или предусмотреть условие о представлении подтверждающих этот факт документов.

Например, условие в договоре может быть сформулировано следующим образом:

"Цена товаров составляет 150 000 руб. (НДС не облагается в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения)";

- поставщик применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ.

В этом случае рекомендуем запросить у контрагента копию уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Встречаются ситуации, когда продавец забыл указать налог в договоре или не выставил счет-фактуру. Серьезных негативных последствий для покупателя в отношениях с налоговыми органами эти обстоятельства не повлекут. Однако лучше заранее знать о том, что впоследствии к цене договора будет добавлена сумма НДС и покупатель, приобретая товары (работы, услуги), должен будет оплатить их с учетом исчисленного налога (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Кроме того, до получения счета-фактуры от продавца покупатель не сможет принять "входной" НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В то же время некоторые суды в подобных случаях приходят к выводу, что согласованная сторонами цена договора уже содержит в себе НДС, поэтому покупатель не обязан уплачивать НДС сверх этой суммы (Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КГ-А40/6536-10).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в разд. 1.1 "Правомерно ли начисление НДС сверх цены договора, если в цене сумма налога не выделена (п. 1 ст. 168 НК РФ)?" Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, чтобы обезопасить себя от возможных споров с поставщиком, следует заранее получить необходимую информацию и согласовать условия договора.

Дата добавления: 2015-11-28