Постановлением правительства РФ n 1137)

Если вы приобретаете у иностранного лица товары (работы, услуги), вы должны сами выставить счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Срок составления счета-фактуры для лиц, которые признаются налоговыми агентами согласно п. 2 ст. 161 НК РФ, законодательством не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Иными словами, нужно применять общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Примечание

Указанное Письмо ФНС России относится к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914). Однако приведенные разъяснения актуальны и при оформлении счетов-фактур по новым правилам в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

Счет-фактура заполняется в соответствии с правилами, которые предусмотрены для плательщиков НДС п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но с учетом следующих особенностей (пп. "в" - "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137):

- в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному между вами и вашим иностранным контрагентом;

- в строке 2б ставится прочерк;

- в строке 5 отражаются номер и дата платежно-расчетного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров, либо в случае приобретения работ (услуг) - номер и дата платежно-расчетного документа, который свидетельствует о перечислении суммы налога в бюджет.

В остальном правила заполнения счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги) у иностранцев, аналогичны общему порядку оформления счетов-фактур.

Примечание

Аналогичный порядок оформления счетов-фактур ранее был предусмотрен Постановлением N 914. Подробнее о прежнем порядке оформления счетов-фактур см. разд. 10.2.2.1 "Выставление прежнего (старого) счета-фактуры налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций (по Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914)".

В случае обнаружения ошибок в счете-фактуре налоговый агент вправе их исправить. Для этого следует составить новый экземпляр счета-фактуры (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

Об общем порядке оформления счетов-фактур, а также о внесении исправлений в счета-фактуры согласно правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137, вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один экземпляр вы должны зарегистрировать в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Второй экземпляр счета-фактуры вы зарегистрируете в книге покупок только после того, как у вас возникнет право на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ, т.е. когда исчисленный налог вы уплатите в бюджет (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, по новым правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137, приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Напомним, что до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, по старой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914, приведен в приложении 4 к настоящей главе.

Дата добавления: 2015-11-28