Читайте также:
|
(НАЗНАЧЕНИЯ)
Местом реализации признается Российская Федерация, если российские организации или предприниматели оказывают следующие услуги (работы):
- услуги по перевозке и (или) транспортировке (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- услуги по предоставлению во фрахт воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом (абз. 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ), -
при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Кроме того, с 1 октября 2011 г. территория РФ считается местом реализации следующих работ (услуг), выполняемых (оказываемых) иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков:
1) услуг по перевозке и (или) транспортировке;
2) услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой,
при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Исключением являются случаи, когда иностранные лица оказывают услуги по перевозке пассажиров и багажа не через постоянное представительство. В такой ситуации местом реализации работ (услуг) территория РФ не признается.
Например, украинская организация "UA" оказывает российской организации "Альфа" услуги по перевозке ее сотрудников по территории РФ (из г. Белгорода в г. Курск). Организация "UA" не имеет постоянного представительства в России. В данном случае Российская Федерация не является местом реализации услуг.
Примечание
Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Следовательно, с 1 октября 2011 г. в случае приобретения у иностранных контрагентов услуг, указанных в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, российские налогоплательщики признаются налоговыми агентами. Поэтому они обязаны удержать НДС при выплате дохода иностранцу и уплатить его в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
До 1 октября 2011 г. при оказании иностранными лицами услуг по перевозке (транспортировке), услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой), фрахтованием, территория РФ в любом случае не признавалась местом реализации (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В иных случаях Российская Федерация не признается местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием (пп. 5 п. 1.1, абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ).
Кроме того, территория РФ не является местом реализации, если по договору фрахтования с экипажем судно предоставляется для использования за пределами РФ для добычи (вылова) водных биологических ресурсов или научно-исследовательских целей.
С 1 октября 2011 г. это прямо предусмотрено абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ (пп. "в" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).
Примечание
Отметим, что Минфин России придерживался аналогичной позиции и до 1 октября 2011 г. Чиновники полагали, что если российская организация предоставляет во фрахт судно (в том числе с экипажем) для лова рыбы в исключительной экономической зоне РФ, то такие услуги не признаются оказанными на территории РФ. А значит, они не облагаются НДС (Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-07-08/180, от 17.07.2009 N 03-07-08/156, от 03.06.2009 N 03-07-08/119, от 22.08.2008 N 03-07-08/204, от 17.07.2008 N 03-07-08/176).
Такие же разъяснения финансовое ведомство давало в отношении предоставления судна для научно-исследовательских работ за пределами территориальных вод РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2008 N 03-07-08/215).
Однако данная точка зрения финансового ведомства представляется спорной. Ведь перевозка грузов или пассажиров на судне не предполагалась, а значит, положения абз. 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ не соблюдались. Следовательно, в таком случае место реализации должно было определяться в общем порядке - по месту деятельности исполнителя. Об этом сказано в Письме ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658. К аналогичному выводу приходили и судьи (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 13.10.2009 N 6508/09, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2011 N А42-8872/2010).
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Например, РФ не является местом реализации, если:
- российская организация осуществляет перевозку груза на территории иностранного государства до границы РФ (см. также Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-07-08/54, от 26.07.2007 N 03-07-08/210);
- российская организация организует перевозку груза (например, по договору перевозки или транспортной экспедиции) между станциями отправления и назначения, которые находятся за пределами территории РФ (Письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-08/307, от 03.11.2011 N 03-07-08/306, от 03.11.2011 N 03-07-08/305, от 13.09.2011 N 03-07-08/278, от 18.07.2011 N 03-07-08/222, от 26.04.2011 N 03-07-08/126, от 08.07.2009 N 03-07-08/143, от 17.06.2009 N 03-07-08/133).
Примечание
Это также относится к случаям, когда при авиаперевозке грузов с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства воздушное судно осуществляет промежуточную посадку в России без выгрузки грузов и без помещения их на территории РФ под таможенную процедуру таможенного транзита (Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-07-15/64, ФНС России от 30.07.2012 N ЕД-4-3/12622@);
- российская организация оказывает услуги по информационному сопровождению груза (по отслеживанию его движения и прибытия) за пределами территории РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2009 N А56-11084/2008);
- российская организация предоставляет во фрахт вертолет для эксплуатации за пределами территории РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.12.2009 N Ф03-6718/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А56-5150/2008).
Кроме того, до 1 октября 2011 г. не облагались НДС в РФ услуги (работы) в следующих ситуациях:
- иностранная организация предоставляет воздушное или морское судно по договору аренды (фрахтования), в том числе для перевозок между пунктами, один из которых находится на территории РФ (Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/154, от 24.03.2010 N 03-07-08/76, от 01.09.2009 N 03-07-08/191);
- иностранная организация или ее филиал осуществляют перевозку пассажиров или транспортировку грузов по территории РФ (Письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-07-15/160, от 25.02.2009 N 03-07-08/42, от 27.05.2008 N 03-07-08/125, УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071463). В том числе и в случае, когда договоры на перевозку заключаются агентом - российской организацией (Письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-08/218, от 21.10.2008 N 03-07-08/239);
- иностранная организация оказывает на территории РФ услуги, связанные с транспортировкой экспортируемых товаров (Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-07-08/203);
- представительство иностранной организации оказывает услуги по организации и сопровождению перевозок из РФ в иностранные государства (Письмо Минфина России от 11.04.2011 N 03-07-08/108);
- иностранная организация осуществляет транспортировку ввозимых на территорию РФ товаров (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-07-08/121).
Обращаем внимание на то, что приведенные правила определения места реализации не применяются в отношении следующих работ (услуг):
1) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров (в том числе товаров Таможенного союза), помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (кроме услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ.
Место их реализации определяется по месту осуществления деятельности исполнителей этих работ, услуг (пп. 4.2 п. 1, пп. 5 п. 1.1, п. 2 ст. 148 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-07-08/127).
Такой порядок применяется с 1 января 2011 г. (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ, абз. 9, 10 пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1, 7 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).
Отметим, что с 1 января по 1 октября 2011 г. данные правила применялись только в отношении перевозки иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Однако Законом N 245-ФЗ внесены изменения, согласно которым в указанном порядке определяется место реализации услуг, связанных с перевозкой (транспортировкой) любых товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ. При этом изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (абз. 9, 10 пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1, 7 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).
Примечание
Напомним, что до 2011 г. по месту осуществления деятельности исполнителя определялось место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ);
2) услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 54 | Нарушение авторских прав