Читайте также:
|
В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). В частности:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс <2>;
- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ <3>;
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика <4>.
--------------------------------
<2> Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "отдельный баланс". Контролирующие органы разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать совокупность показателей, которые установлены организацией для своих подразделений и отражают ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату. Перечень показателей для формирования отдельного баланса организация определяет самостоятельно (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".
<3> По имуществу, которое входит в состав Единой системы газоснабжения, отдельную декларацию по месту его нахождения необходимо подавать начиная с налогового (отчетных) периода 2010 г. (п. 5 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ).
<4> Подробнее о том, куда представляют декларации крупнейшие налогоплательщики, вы можете узнать в разделе "Ситуация: В какой налоговый орган представляют декларацию крупнейшие налогоплательщики".
Рассмотрим подробнее, в каких случаях и куда представляется декларация.
┌─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Куда │ В каких случаях представляется │ Основание │
│ представляется │ декларация │ │
│ декларация │ │ │
├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│По месту │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1 │
│нахождения │балансе головной организации. При │ст. 386 НК РФ, │
│российской │этом место нахождения движимого │Письма │
│организации │имущества значения не имеет. │Минфина России │
│ │В частности, это движимое имущество │от 11.03.2009 │
│ │может быть расположено: │N 03-05-05-01/17, │
│ │- по месту нахождения обособленного │от 26.03.2008 │
│ │подразделения, которое не выделено │N 03-05-05-01/20 │
│ │на отдельный баланс; │ │
│ │ │ │
│ │- по месту нахождения обособленного │Письмо │
│ │подразделения, которое выделено на │Минфина России │
│ │отдельный баланс (однако данное │от 20.09.2006 │
│ │движимое имущество на его балансе не│N 03-06-01-04/177 │
│ │учтено) │ │
│ ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│ │2. Недвижимое имущество учитывается │абз. 1 п. 1 │
│ │на балансе организации и расположено│ст. 386 НК РФ │
│ │по месту ее нахождения │ │
│ ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│ │3. Имущество (движимое и недвижимое)│абз. 2 п. 1 │
│ │учитывается на балансе организации и│ст. 386 НК РФ │
│ │расположено в территориальном │ │
│ │море РФ, на континентальном │ │
│ │шельфе РФ, в исключительной │ │
│ │экономической зоне РФ и (или) за │ │
│ │пределами территории РФ │ │
├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│По месту │1. Имущество постоянного │п. 5 ст. 383 │
│постановки на │представительства расположено в │НК РФ │
│учет постоянного │месте нахождения постоянного │ │
│представительства│представительства │ │
│иностранной ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│организации │2. Имущество постоянного │абз. 2 п. 1 │
│ │представительства расположено в │ст. 386 НК РФ, │
│ │территориальном море РФ, на │Письмо │
│ │континентальном шельфе РФ, в │Минфина России от │
│ │исключительной экономической зоне РФ│09.03.2006 │
│ │ │N 03-06-01-04/62 │
├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│По месту │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1 │
│нахождения │отдельном балансе обособленного │ст. 386 НК РФ, │
│каждого │подразделения (место нахождения │Письмо │
│обособленного │имущества значения не имеет) │Минфина России │
│подразделения ├────────────────────────────────────┤от 11.03.2009 │
│российской │2. Недвижимое имущество учитывается │N 03-05-05-01/17 │
│организации, │на отдельном балансе обособленного │ │
│имеющего │подразделения и расположено в месте │ │
│отдельный баланс │его нахождения │ │
├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│По месту │1. Объект недвижимости учитывается │абз. 1 п. 1 │
│нахождения │на балансе организации и расположен │ст. 386 НК РФ, │
│каждого объекта │вне места ее нахождения │Письмо │
│недвижимости ├────────────────────────────────────┤Минфина России │
│ │2. Объект недвижимости учитывается │от 11.03.2009 │
│ │на отдельном балансе обособленного │N 03-05-05-01/17 │
│ │подразделения и расположен вне места│ │
│ │его нахождения │ │
│ ├────────────────────────────────────┤ │
│ │3. Объект недвижимости принадлежит │ │
│ │иностранной организации, не имеющей │ │
│ │постоянного представительства в РФ, │ │
│ │либо не относится к деятельности │ │
│ │постоянного представительства в РФ и│ │
│ │расположен на территории РФ │ │
└─────────────────┴────────────────────────────────────┴──────────────────┘
СИТУАЦИЯ: В каких случаях можно представить одну налоговую декларацию по всему имуществу организации
В определенных случаях организация может представлять одну декларацию. Это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах:
1) одного субъекта РФ, в бюджет которого полностью налог зачисляется без дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет этого субъекта РФ. В налоговой декларации указывается код ОКАТО налогового органа, в который представляется декларация. Такой порядок представления декларации обязательно нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);
2) нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляется налог, если они подведомственны одному налоговому органу. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации отдельно исчисляет суммы налога по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО (абз. 4 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);
3) одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является это муниципальное образование. В налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования.
Примечание
Представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ).
По имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения (абз. 5 п. 1.6 Порядка заполнения декларации).
Отметим, что ранее, до утверждения действующих формы декларации и Порядка заполнения декларации, чиновники также полагали, что можно представлять одну декларацию в отношении имущества, расположенного на территориях разных муниципальных образований (см., например, Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208).
СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган представляют декларацию крупнейшие налогоплательщики
Отдельно остановимся на вопросе о том, куда представляют декларацию налогоплательщики, которые признаны крупнейшими <5>.
--------------------------------
<5> Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.
Положения Налогового кодекса РФ не предусматривают заполнения единой декларации по всему имуществу организации в целом.
Крупнейшие налогоплательщики заполняют декларации в общем порядке, т.е. отдельно по каждому месту уплаты налога: по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения с отдельным балансом, по месту нахождения объектов недвижимости (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ). В таких декларациях указываются КПП организации и код налогового органа по соответствующему месту уплаты налога. Это следует из п. 1.5 Порядка заполнения декларации.
Все заполненные декларации они представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 4 п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.5 Порядка заполнения декларации).
Рассмотренные правила действуют и тогда, когда у крупнейшего налогоплательщика в течение календарного года закрывается обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс. Или же у него выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения головной организации либо обособленного подразделения с отдельным балансом.
В таких случаях за последний отчетный период вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций вы можете сразу подать налоговые декларации отдельно по закрываемому обособленному подразделению и отдельно по выбывающей недвижимости.
При этом декларации нужно представить в налоговый орган по месту учета вашей организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. А исчисленный налог подлежит уплате по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости, даже если ваша организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов.
Об этом говорит Минфин России в Письмах от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34. Отметим, что в своих разъяснениях финансовое ведомство ссылается, в частности, на прежний Порядок заполнения декларации, который был утвержден Приказом N 27н. Однако действующий Порядок заполнения декларации содержит аналогичные правила о представлении отчетности крупнейшими налогоплательщиками. Поэтому данные указания Минфина России сохраняют свою актуальность и в настоящее время.
Примечание
О том, как правильно указать в налоговой декларации КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".
СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган нужно представить декларацию при прекращении деятельности обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или выбытии недвижимого имущества
Необходимость подать налоговую декларацию в течение календарного года может возникнуть, если у вас:
- ликвидируется (закрывается) обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс;
- выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения вашей организации или обособленного подразделения с отдельным балансом.
Получается, что отчетный период, в котором произошли указанные события, по сути является последним применительно к деятельности закрываемого обособленного подразделения или использованию выбывающей недвижимости (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В таких случаях Минфин России рекомендует вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций подать сразу налоговую декларацию. Представить ее нужно в налоговый орган по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости. Крупнейшие налогоплательщики такую декларацию подают по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Подать декларацию необходимо, даже если организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34, от 17.06.2009 N 03-05-04-01/43). Отметим, что в своих разъяснениях финансовое ведомство ссылается, в частности, на прежний Порядок заполнения декларации, который был утвержден Приказом N 27н. Однако действующий Порядок заполнения декларации содержит аналогичные правила о представлении отчетности. Поэтому данные указания Минфина России сохраняют свою актуальность и в настоящее время.
Примечание
О том, как в таких случаях в налоговой декларации указываются КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 97 | Нарушение авторских прав