И авансовых платежей

Иностранная организация, у которой есть постоянное представительство в России, исчисляет налог (авансовые платежи <2>) в порядке, аналогичном тому, который действует для российских организаций (ст. 382 НК РФ).

--------------------------------

<2> Законом субъекта РФ может быть установлено, что авансовые платежи по итогам отчетных периодов не уплачиваются (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Рассчитывать налог и авансовые платежи нужно отдельно (п. 3 ст. 382, п. 5 ст. 383 НК РФ):

- в отношении имущества, которое облагается налогом по месту постановки на учет вашего постоянного представительства;

- в отношении имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам.

По нашему мнению, вы не должны исчислять налог и авансовые платежи отдельно по недвижимому имуществу, которое учтено у вас на балансе и находится в другом субъекте РФ (п. 3 ст. 382 НК РФ). Это связано с тем, что уплачивать налог и авансовые платежи вы будете по месту учета своего постоянного представительства (п. 5 ст. 383 НК РФ).

А вот вопрос о том, по каким правилам нужно исчислять налог на имущество по такой недвижимости, является сложным. Какие нормы применять в данном случае: нормы законодательства субъекта РФ, в котором организация состоит на учете по месту нахождения представительства, или субъекта РФ, в котором такая недвижимость расположена?

К сожалению, мы не располагаем официальными разъяснениями контролирующих органов по данному вопросу. Рекомендуем за информацией по этому вопросу обратиться к налоговым органам по месту вашей постановки на учет.

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за отчетные периоды производится по формуле, которую применяют российские организации (п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения налогового расчета)):

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Примечание

Подробнее о том, как исчисляется авансовый платеж, читайте разд. 8.2 "Формула расчета авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев)".

Сумму налога за год вы исчислите по следующей формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ, разд. IV, V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения декларации)):

НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл,

где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;

СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;

СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;

НСт - налоговая ставка;

АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;

НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате.

Примечание

Подробнее о том, как определяется сумма налога, см. разд. 8.3.4 "Расчет налога: применение налоговой ставки".

Дата добавления: 2015-11-28