Читайте также:
|
В результате реорганизации к правопреемникам переходит имущество реорганизованного лица. Основанием его передачи в зависимости от формы реорганизации служит передаточный акт или разделительный баланс (ст. ст. 58, 59 ГК РФ). В них отражается порядок правопреемства по всему имуществу и обязательствам реорганизуемого юридического лица.
Состав имущества и обязательств также отражается в заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемого юридического лица. Она составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности юридического лица в случае его присоединения). Основание - п. 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания N 44н) <2>.
--------------------------------
<2> Заключительную бухгалтерскую отчетность составляют только те организации, которые прекращают существовать в результате реорганизации.
Если между датой составления указанных документов и датой завершения реорганизации произошли изменения в имуществе или обязательствах, то их нужно отразить в уточнениях к передаточному акту (разделительному балансу) либо в пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности (п. 10 Методических указаний N 44н).
Итак, на дату завершения реорганизации на основании указанных документов правопреемник принимает имущество к учету (Письма Минфина России от 11.01.2008 N 03-05-05-01/2, УФНС России по г. Москве от 09.11.2010 N 16-15/116538@).
Данное имущество отражается у него во вступительной бухгалтерской отчетности по стоимости, которую согласовали учредители в решении о реорганизации. Имущество может быть передано (п. 7 Методических указаний N 44н):
- по остаточной стоимости;
- по текущей рыночной стоимости;
- по иной стоимости.
Например, ООО "Альфа" реорганизуется в форме преобразования в ОАО "Бета". По решению учредителей о реорганизации по передаточному акту в уставный капитал новой организации передается здание остаточной стоимостью 3 220 000 руб. Запись о регистрации вновь созданного ОАО "Бета" внесена в ЕГРЮЛ 30 марта. Данный момент считается датой завершения реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 4 ст. 16 Закона N 129-ФЗ).
На эту дату ОАО "Бета" составит вступительный баланс путем переноса показателей из заключительного бухгалтерского баланса реорганизованного ООО "Альфа" (п. 43 Методических указаний N 44н). То есть здание оно примет к учету по указанной остаточной стоимости. В частности, на счете 01 "Основные средства" ОАО "Бета" отразит входящее дебетовое сальдо в размере 3 220 000 руб.
Таким образом, на момент принятия здания к учету его стоимость изменяться не может. В частности, в нее нельзя включить сумму государственной пошлины, которую ОАО "Бета" заплатило за государственную регистрацию права собственности на здание (Письмо Минфина России от 18.05.2009 N 03-05-05-01/26).
Начиная с момента, когда основные средства приняты к учету правопреемником, он исчисляет и уплачивает по ним налог на имущество. При этом налог (авансовые платежи) рассчитывается в общем порядке.
Примечание
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество и авансовых платежей подробно рассмотрен в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу)".
Также вы можете ознакомиться с примером расчета авансового платежа по налогу на имущество за полугодие в приложении к настоящей главе.
В то же время для организаций-правопреемников, созданных в результате реорганизации в течение года, есть некоторые особенности расчета налоговой базы за первый налоговый период. Рассмотрим их подробнее.
Напомним, что налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Она рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 375, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 +... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость основных средств на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Авансовые платежи за отчетный период исчисляются исходя из средней стоимости облагаемого имущества. Средняя стоимость определяется по формуле (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрСт = (ОС1 + ОС2 +... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),
где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
Заметим, что для организаций, которые образовались в течение года, налоговый период начинается со дня их создания и завершается в конце года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Поэтому он может быть менее 12 месяцев. Также и отчетный период может быть фактически менее 3, 6 или 9 месяцев.
Тем не менее при расчете налоговой базы по указанным выше формулам налоговый период следует принимать равным 12 календарным месяцам, а отчетные периоды - 3, 6 или 9 календарным месяцам. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 24.02.2012 N 07-02-06/28, УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957, от 01.04.2008 N 09-14/031191.1.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".
Приложение к главе 14
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 114 | Нарушение авторских прав