За реорганизованную организацию

По общему правилу обязанность по уплате налога за реорганизованную организацию выполняет ее правопреемник (ст. 50 НК РФ).

Однако до окончания реорганизации юридическое лицо, которое вскоре прекратит свое существование, имеет возможность уплатить налоги досрочно (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). Для этого достаточно знать период (месяц), в котором реорганизация завершится.

Примечание

Подробнее о моменте завершения реорганизации вы можете узнать в разд. 14.1 "Формы реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Правопреемство".

Если же организация-предшественник за последний налоговый период налог на имущество не перечислила, уплатить его придется правопреемнику. Причем сроки уплаты налога на имущество при проведении реорганизации не изменяются (п. 2 ст. 50 НК РФ). Напомним, что они устанавливаются региональным законодательством (п. 1 ст. 383 НК РФ).

А как быть, если у организации несколько правопреемников?

В этом случае каждый из них уплачивает налог на имущество в той доле, которая определяется в соответствии с разделительным балансом (абз. 1 п. 7 ст. 50 НК РФ, п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Однако если разделительный баланс не позволяет определить долю каждого правопреемника, то по решению суда вновь возникшие организации могут выступать правопреемниками в части обязанности по уплате налога солидарно (абз. 2 п. 7 ст. 50 НК РФ).

Обратите внимание!

Если организация-предшественник не уплатила в бюджет налоги, правопреемник в любом случае обязан погасить недоимку. При этом не имеет значения, были ему известны до завершения реорганизации факты и обстоятельства возникновения недоимки или нет (п. 2 ст. 50 НК РФ).

Также правопреемник должен уплатить:

- пени по перешедшим к нему обязанностям (абз. 1 п. 2 ст. 50 НК РФ);

- штрафы, которые были наложены на реорганизованное лицо до завершения реорганизации (абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода организации обязаны представлять декларацию по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Декларация может быть подана самой организацией, которая прекращает свое существование. Но она может это сделать только до завершения реорганизации.

Если реорганизуемое юридическое лицо декларацию не представило, ее должен подать правопреемник.

Представить такую декларацию нужно в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника (п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).

При заполнении декларации правопреемник на титульном листе должен указать свои ИНН и КПП, а по реквизиту "налогоплательщик" - наименование реорганизованной организации (п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации). ИНН и КПП реорганизованной организации указываются в специальной строке титульного листа. В разд. 1 и 2 декларации следует указывать код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация, ее обособленное подразделение или недвижимое имущество (абз. 3 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).

Стоит отметить, что формально ст. 50 НК РФ не устанавливает обязанности правопреемника представлять декларацию за реорганизованные организации, которые прекратили свое существование. Иными словами, правопреемство в отношении представления отчетности прямо не предусмотрено. Однако именно на основе декларации правопреемник исчислит налоговую базу и определит сумму налога, которую уплатит за реорганизованное лицо. Кроме того, на основании декларации налоговые органы смогут осуществлять контроль за исполнением обязанностей по уплате налога.

Дата добавления: 2015-11-28