Читайте также:
|
По окончании договора лизинга имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя. Этим определяется, кто в дальнейшем уплачивает налог в отношении данного основного средства. Рассмотрим обе ситуации.
1. Имущество возвращается лизингодателю.
В этом случае лизингополучатель списывает основное средство со своего баланса, а лизингодатель принимает имущество к бухгалтерскому учету. Таким образом, обязанности налогоплательщика переходят к лизингодателю (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Лизингополучатель оформляет передачу имущества лизингодателю следующими бухгалтерскими проводками (п. 11 ПБУ 10/99, п. 10 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов):
дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", кредит 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные в лизинг";
дебет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг", кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".
Если к моменту выбытия основное средство полностью самортизировано, сальдо по счету 01 (субсчет "Выбытие основных средств") будет равно нулю. Если же остаточная стоимость не равна нулю, образовавшееся сальдо следует списать со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
С даты списания основного средства со своего баланса лизингополучатель исключает его из объекта обложения налогом на имущество.
Лизингодатель оформляет возврат предмета лизинга проводкой (абз. 2 п. 7 Указаний):
дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" кредит 76 "Расходы с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", - на сумму остаточной стоимости по данным первичного учетного документа, выданного лизингополучателем.
Если по данным учета лизингополучателя основное средство полностью самортизировано, лизингодатель приходует его по условной оценке 1000 руб. (абз. 2 п. 7 Указаний). Минфин России разъясняет, что с учетом деноминации 1998 г. эта сумма должна составлять 1 руб. в соответствии с п. 1 Указа Президента РФ от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" (Письмо от 10.07.2012 N 03-05-05-01/44).
Примечание
Приведенный способ учета возврата предмета лизинга не вполне корректно отражает реальную стоимость имущества лизингодателя. Поэтому некоторые специалисты в области бухгалтерского учета предлагают альтернативный вариант: восстановление первоначальной стоимости имущества на счете 03 и начисление амортизации, накопленной в период действия договора лизинга. Например, это может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:
дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму первоначальной стоимости, списанной на затраты в течение действия договора лизинга;
дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на разницу между первоначальной стоимостью имущества, списанной со счета 03 на момент передачи объекта лизингополучателю, и суммой накопленной амортизации, отнесенной предыдущей проводкой в кредит счета 02.
По нашему мнению, такой вариант учета возврата предмета лизинга формирует более достоверную информацию, а значит, лучше отвечает целям бухгалтерского учета. Однако он не является традиционным.
Выбранный вами вариант постановки на баланс предмета лизинга, возвращенного лизингополучателем, следует закрепить в учетной политике.
Если в дальнейшем лизингодатель перестает использовать данное имущество в лизинговой деятельности, при этом оно отвечает условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, его следует перевести со счета 03 на счет 01 (п. 7 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 10.07.2012 N 03-05-05-01/44).
Напомним, что учетной политикой организации может быть предусмотрена минимальная стоимость, при которой объект учитывается в качестве основного средства (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Если первоначальная стоимость возвращенного предмета лизинга не превышает установленного организацией лимита, такое имущество можно не учитывать на счете 01, а отразить в составе текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию.
Примечание
Подробнее об установлении стоимостного лимита на основные средства вы можете узнать в разделе "Ситуация: В каких случаях малоценное имущество облагается налогом".
Конечно, при постановке предмета лизинга на баланс лизингодателю следует списать его с забалансового счета, оформив это бухгалтерской проводкой:
кредит 011 "Основные средства, сданные в аренду".
С момента постановки имущества на баланс лизингодатель включает его в объект налогообложения по налогу на имущество.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 105 | Нарушение авторских прав