Читайте также:
|
Для целей налога на имущество первоначальная стоимость предмета лизинга формируется по правилам бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ). Именно эта стоимость используется при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При формировании первоначальной стоимости лизингового имущества необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 и Указаниями.
Лизингодатель, приобретая имущество для передачи в лизинг, формирует его первоначальную стоимость в сумме всех документально подтвержденных затрат, связанных с его приобретением. Исключение составляют НДС и иные возмещаемые налоги (п. 8 ПБУ 6/01).
Такими затратами у лизингодателя являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, и иные расходы, непосредственно связанные с его приобретением. Это могут быть, например:
1) проценты за пользование заемными средствами - в случае если предмет лизинга приобретен за счет заемных средств и является инвестиционным активом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Примечание
Инвестиционный актив - это имущество, подготовка к использованию которого требует существенных временных и финансовых вложений (абз. 3 п. 7 ПБУ 15/2008). Например, инвестиционным активом может быть здание или производственная линия, приобретение которых требует длительного времени (срок устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике) и значительных затрат с целью приведения в состояние, пригодное к использованию и передаче в лизинг.
Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива (предмета лизинга) с момента начала работ по его приобретению до 1-го числа месяца, следующего за месяцем их окончания (пп. "в" п. 9, п. 12 ПБУ 15/2008). Иными словами, проценты должны отражаться с того момента, когда возникнут основания для такого отражения, при соблюдении следующих условий:
- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Заметим, что другие расходы по займам и кредитам (например, банковские комиссии, курсовые разницы по процентам за пользование заемными средствами, полученными в иностранной валюте) в стоимость инвестиционного актива не включаются (Письма Минфина России от 10.12.2009 N 03-05-05-01/77, от 21.07.2009 N 03-05-05-01/42);
2) расходы по доставке, монтажу и установке лизингового оборудования (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03);
3) таможенные пошлины и таможенные сборы;
4) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением предмета лизинга.
Примечание
Для целей налогообложения прибыли действует особый порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, который отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/215). С указанным порядком вы можете ознакомиться в разд. 11.2.1.1.4 "Если основные средства являются предметом лизинга" Практического пособия по налогу на прибыль.
Отметим, что если лизингополучатель приобрел имущество за иностранную валюту, то его стоимость определяется в рублях по курсу Банка России на дату принятия к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". С этого момента рублевая оценка основного средства фиксируется и в дальнейшем уже не пересчитывается (п. п. 4 - 6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Затраты лизингодателя, которые включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" (абз. 1 п. 3 Указаний).
После того как вы окончательно сформировали первоначальную стоимость лизингового имущества, его нужно принять к учету, отразив бухгалтерской проводкой (абз. 2 п. 3 Указаний):
дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду", кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Подчеркнем, что имущество включается в состав доходных вложений только после приведения его в состояние, пригодное для использования лизингополучателем, т.е. после того, как сформирована его первоначальная стоимость (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03 (п. 1)).
Если по условиям договора лизинговое имущество передается лизингополучателю со склада продавца, минуя лизингодателя, записи в учете лизингодателя делаются транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя (абз. 4 п. 3 Указаний):
дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество, переданное в лизинг", кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Первичными учетными документами лизингополучателя в таком случае могут быть, например, отгрузочные документы продавца с подписью уполномоченного лица лизингополучателя, подтверждающей принятие предмета лизинга.
С момента отражения объекта в составе доходных вложений предмет лизинга включается в объект налогообложения по налогу на имущество лизингодателя (п. 1 ст. 374 НК РФ).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 102 | Нарушение авторских прав