В исключительной экономической зоне РФ

В особом порядке уплачивается налог, если на балансе обособленного подразделения учтены основные средства, которые расположены:

- за пределами РФ;

- в территориальном море РФ;

- на континентальном шельфе РФ;

- в исключительной экономической зоне РФ.

Налог в отношении данного имущества необходимо перечислять по месту нахождения организации.

Такой вывод следует из абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ. В нем предусмотрено, что в приведенных случаях декларация (расчеты по авансовым платежам) представляется по месту нахождения организации. А по общему правилу место уплаты налога и место представления отчетности по нему совпадают (п. 3 ст. 383, п. 1 ст. 386 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как исчислять налог, если обособленное подразделение использует имущество в деятельности, по которой применяется режим ЕНВД

На практике нередко складывается ситуация, когда организация применяет общую систему налогообложения, а ее обособленное подразделение ведет деятельность, облагаемую ЕНВД.

При этом организация освобождается от уплаты налога на имущество в отношении тех основных средств, которые используются при оказании "вмененных" услуг (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Это льготное положение применяется независимо от того, на чьем балансе (организации или ее обособленного подразделения) учтено имущество, а также от вида имущества (движимое или недвижимое). Значение имеет лишь использование имущества в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Например, организация "Альфа" осуществляет оптовую торговлю бытовой техникой и применяет общую систему налогообложения. Обособленное подразделение организации ведет розничную торговлю бытовой техникой в регионе, где данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД.

Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, на котором учтены:

- помещение магазина розничной торговли;

- оргтехника (используется исключительно во "вмененной" деятельности).

Помещение розничного магазина оборудовано мебелью, которую подразделение получило в пользование от головной организации. Эти основные средства учитываются на балансе организации.

Поскольку все перечисленное имущество (помещение, оргтехника, мебель) используется во "вмененной" деятельности, оно не облагается налогом на имущество.

Обращаем ваше внимание на то, что по имуществу, которое не используется во "вмененной" деятельности, налог уплачивается в общеустановленном порядке.

Если обособленное подразделение осуществляет виды деятельности, по которым применяет разные режимы налогообложения, оно так же, как и организация в целом, должно вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке ведения раздельного учета вы можете узнать в разд. 6.5.5 "Раздельный учет для целей исчисления налога на имущество" Практического пособия по ЕНВД.

Рассмотрим, как действует данный принцип.

Допустим, что обособленное подразделение организации "Альфа" (см. пример выше) осуществляет не только розничную торговлю, но и оптовую.

В отношении оптовой торговли ЕНВД не применяется (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, подразделение осуществляет два вида деятельности с разными режимами налогообложения. Организации "Альфа" (в том числе ее подразделению) необходимо вести раздельный учет стоимости имущества по видам деятельности.

Учетной политикой организации "Альфа" установлено, что распределение стоимости имущества производится исходя из доли выручки от каждого вида деятельности.

За налоговый период выручка обособленного подразделения от оптовой торговли составила 40%, от розничной торговли - 60% общего дохода.

В расчете налога на имущество учитывается 40% остаточной стоимости основных средств, используемых обособленным подразделением.

При этом налог в отношении недвижимости и оргтехники подлежит уплате по месту нахождения обособленного подразделения, а в отношении мебели - по месту нахождения головной организации.

Дата добавления: 2015-11-28