Определения базы для исчисления суммы авансового платежа за полугодие в случае модернизации основного средства

Ситуация

Организация "Альфа" осуществляет торговую деятельность и применяет общий режим налогообложения. 31 мая организация для повышения мощности модернизировала станок В-351 (на эту дату оформлены акт приемки работ и акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3). Его первоначальная стоимость до этого составляла 72 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев), организация применяет линейный способ начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации до проведения модернизации составляла 1200 руб. По данным бухгалтерского учета организации:

По состоянию на:	Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января	72 000	30 000	42 000
1 февраля	72 000	31 200	40 800
1 марта	72 000	32 400	39 600
1 апреля	72 000	33 600	38 400
1 мая	72 000	34 800	37 200
31 мая	72 000	36 000	36 000

Для проведения модернизации организация "Альфа" привлекла стороннюю организацию "Бета" (подрядчика). Сумма расходов на оплату услуг организации "Бета" - 6000 руб. (без НДС). Срок полезного использования основного средства не изменился. Организация "Альфа" уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество организаций.

Рассчитаем базу для исчисления суммы авансового платежа организации "Альфа" за полугодие.

Решение

В бухгалтерском учете организация "Альфа" модернизацию основного средства и увеличение его первоначальной стоимости отразит следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
31 мая
Отражены затраты на модернизацию объекта ОС				Акт о приемке выполненных работ
Увеличена первоначальная стоимость объекта ОС на сумму затрат на модернизацию				Акт о приемке- сдаче основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно на последнее число месяца начиная с 30 июня
Начислена амортизация				Бухгалтерская справка-расчет

После проведения модернизации сводные данные о первоначальной стоимости основного средства, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости основного средства следующие.

По состоянию на:	Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января	72 000	30 000	42 000
1 февраля	72 000	31 200	40 800
1 марта	72 000	32 400	39 600
1 апреля	72 000	33 600	38 400
1 мая	72 000	34 800	37 200
1 июня	78 000 (72 000 + 6000)	36 000	42 000 (78 000 - 36 000)
1 июля	78 000	37 400 (36 000 + 1400)	40 600 (78 000 - 37 400)

База для исчисления авансового платежа (средняя стоимость имущества) организации "Альфа" за полугодие составит (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 2 ст. 379 НК РФ):

СрСт = (42 000 руб. + 40 800 руб. + 39 600 руб. + 38 400 руб. + 37 200 руб. + 42 000 руб. + 40 600 руб.) / (6 + 1) = 40 086 руб. <5>

--------------------------------

<5> Отметим, что при заполнении налогового расчета по авансовому платежу все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения налогового расчета, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895).

Добавим, что с 1 января 2011 г. для гидротехнических сооружений, а также сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома) введен специальный порядок определения налоговой базы (п. 1 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ). Налоговая база по таким объектам может быть уменьшена на сумму законченных капитальных вложений в их строительство, реконструкцию и (или) модернизацию, если эти вложения были учтены в балансовой стоимости объектов после 31 декабря 2009 г. (п. 6 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-05-05-01/75). Данные положения действуют до 1 января 2025 г. (ст. 2 Закона N 308-ФЗ).

Льгота применяется и в том случае, если капитальные вложения осуществлены за счет бюджетных средств (Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-05-05-01/91).

При решении вопроса об отнесении имущества к сооружениям инфраструктуры воздушного транспорта Минфин России рекомендует руководствоваться Федеральным законом от 08.01.1998 N 10-ФЗ "О государственном регулировании развития авиации" и Воздушным кодексом РФ, а также нормами Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (Письма от 16.11.2011 N 03-05-05-01/88, от 25.10.2011 N 03-05-04-01/37).

Квалифицировать объекты как гидротехнические сооружения можно на основании соответствующих положений Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" и Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 23.11.2011 N 03-05-05-01/91, от 25.10.2011 N 03-05-04-01/37, от 26.09.2011 N 03-05-05-01/76.

А как быть в ситуации, когда указанные сооружения передаются в уставный капитал организации и по ним предыдущим собственником произведены и закончены капитальные вложения на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию? Может ли получившая их организация применить п. 6 ст. 376 НК РФ? Как разъясняет Минфин России в Письме от 26.09.2011 N 03-05-05-01/76, новый собственник не несет указанных инвестиционных затрат, в связи с чем приведенные положения Налогового кодекса РФ на него не распространяются.

Дата добавления: 2015-11-28