Расчета налога на имущество по итогам года

Ситуация

Торговая организация "Альфа" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.

На балансе организации "Альфа" (счет 01 "Основные средства") числятся:

- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);

- старинный особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации (здание признано памятником истории и культуры федерального значения в соответствии с Законом N 73-ФЗ);

- различные объекты движимого имущества, используемого как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).

Предположим, что по итогам года бухгалтер организации "Альфа" располагает следующей информацией.

1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Альфа" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в течение года изменялась таким образом.

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января	14 164 500
1 февраля	14 036 200
1 марта	14 258 400
1 апреля	14 160 600
1 мая	14 062 800
1 июня	13 965 000
1 июля	13 867 200
1 августа	13 769 400
1 сентября	14 161 600
1 октября	14 053 800
1 ноября	13 946 000
1 декабря	13 838 200
31 декабря	13 730 400

2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в тот же период изменялась следующим образом.

Дата	Остаточная стоимость, руб.
Движимое имущество	Здание центрального офиса	Земельный участок <*>
1 января	2 500 500	6 664 000	5 000 000
1 февраля	2 400 000	6 636 200	5 000 000
1 марта	2 650 000 <**>	6 608 400	5 000 000
1 апреля	2 580 000	6 580 600	5 000 000
1 мая	2 510 000	6 552 800	5 000 000
1 июня	2 440 000	6 525 000	5 000 000
1 июля	2 370 000	6 497 200	5 000 000
1 августа	2 300 000	6 469 400	5 000 000
1 сентября	2 720 000 <**>	6 441 600	5 000 000
1 октября	2 640 000	6 413 800	5 000 000
1 ноября	2 560 000	6 386 000	5 000 000
1 декабря	2 480 000	6 358 200	5 000 000
31 декабря	2 400 000	6 330 400	5 000 000

--------------------------------

<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

<**> В феврале и августе организация купила и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.

3. За отчетные периоды истекшего года организация "Альфа" уплатила следующие суммы авансовых платежей.

Отчетный период	Сумма авансового платежа, руб.
I квартал	13 929
Полугодие	13 711
9 месяцев	13 811

Решение

В Законе Санкт-Петербурга N 684-96 предусмотрена уплата налога по итогам налогового периода в срок, установленный для подачи налоговой декларации.

Значит, организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить налог на имущество за истекший налоговый период не позднее 30 марта текущего года (п. 4 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Шаг первый.

Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Основные средства организации отражаются на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.

Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Дата	Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.
1 января	9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000)
1 февраля	9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000)
1 марта	9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000)
1 апреля	9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000)
1 мая	9 062 800 (14 062 800 - 5 000 000)
1 июня	8 965 000 (13 965 000 - 5 000 000)
1 июля	8 867 200 (13 867 200 - 5 000 000)
1 августа	8 769 400 (13 769 400 - 5 000 000)
1 сентября	9 161 600 (14 161 600 - 5 000 000)
1 октября	9 053 800 (14 053 800 - 5 000 000)
1 ноября	8 946 000 (13 946 000 - 5 000 000)
1 декабря	8 838 200 (13 838 200 - 5 000 000)
31 декабря	8 730 400 (13 730 400 - 5 000 000)

Полученные значения остаточной стоимости облагаемых налогом на имущество основных средств отражаем по строкам 020 - 140 в графе 3 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.

Шаг второй.

Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.

Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января - 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):

(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб. + 9 062 800 руб. + 8 965 000 руб. + 8 867 200 руб. + 8 769 400 руб. + 9 161 600 руб. + 9 053 800 руб. + 8 946 000 руб. + 8 838 200 руб. + 8 730 400 руб.) / 13 = 9 001 084 руб. 62 коп.

Данное значение округляем до целых рублей: 62 коп. принимаем за полный рубль (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).

Сумму среднегодовой стоимости всего облагаемого налогом имущества в размере 9 001 085 руб. отражаем по строке 150 разд. 2 налоговой декларации.

Шаг третий.

Применяем льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество в отношении центрального офиса организации.

1. Сначала отражаем по строкам 020 - 140 в графе 4 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации значения остаточной стоимости льготируемого имущества на 1 января - 31 декабря.

2. Затем определяем среднегодовую стоимость данного имущества за год.

Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 13:

(6 664 000 руб. + 6 636 200 руб. + 6 608 400 руб. + 6 580 600 руб. + 6 552 800 руб. + 6 525 000 руб. + 6 497 200 руб. + 6 469 400 руб. + 6 441 600 руб. + 6 413 800 руб. + 6 386 000 руб. + 6 358 200 руб. + 6 330 400 руб.) / 13 = 6 497 200 руб.

Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого имущества указываем по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.

3. Из среднегодовой стоимости имущества (строка 150 разд. 2 налоговой декларации) вычитаем среднегодовую стоимость льготируемого имущества:

9 001 085 руб. - 6 497 200 руб. = 2 503 885 руб.

Разницу отражаем по строке 190 разд. 2 налоговой декларации.

Обратите внимание!

В связи с применением налоговой льготы бухгалтер организации "Альфа" согласно п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации заполняет в отношении здания центрального офиса отдельный разд. 2 налоговой декларации.

В нем по строкам 020 - 140 в графах 3 и 4 (значения граф 3 и 4 по соответствующим строкам будут совпадать) отражается остаточная стоимость льготируемого имущества. А по строкам 150 и 170 указывается значение среднегодовой стоимости имущества за соответствующий год - 6 497 200 руб.

Налоговая база и сумма налога, которые бухгалтер отразит в разд. 2 налоговой декларации, заполненной по льготируемому имуществу (строки 190 и 220 соответственно), будут равны нулю. Поэтому данная техническая операция никак не повлияет на сумму налога к уплате.

Но на практике налоговые органы иногда требуют заполнять отдельный разд. 2 только в том случае, если организация имеет право на две и более льготы по налогу на имущество.

Если бухгалтер организации "Альфа" примет решение заполнять только один разд. 2, в графе 3 этого раздела ему следует отразить стоимость всего облагаемого налогом имущества организации "Альфа", а в графе 4 - только стоимость льготируемого имущества, т.е. центрального офиса.

В подобном случае рекомендуем вам предварительно уточнить в налоговой инспекции, как следует заполнять разд. 2 декларации, если применяется одна льгота по налогу.

Шаг четвертый.

Исчисляем налог за год.

Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96). А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:

2 503 885 руб. x 2,2% - 13 929 руб. - 13 711 руб. - 13 811 руб. = 13 634,47 руб.

Данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 47 коп. (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).

Налог к уплате в бюджет в размере 13 634 руб. бухгалтер организации "Альфа" отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

Дата добавления: 2015-11-28