|
Читайте также: |
Аудиторская проверка любого раздела учета по существу представляет собой работу, определяемую поставленной локальной целью или целями, декомпозиция которых приводит к составу решаемых задач. Практически проверяющий имеет дело с документами, регистрами учета и формами отчетности, создаваемыми вручную и/или в режиме работы АСБУ.
Цель - проверка расчетов с бюджетом экономического субъекта по НДС - определяет основные объекты проверки.
1. Начисление НДС по объектам налогообложения. Требования к составу объектов налогообложения изложены в ст. 146 Н К РФ:
а) реализация товаров и услуг;
б) передача продукции, товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль;
в) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
г) ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
д) поступление авансовых платежей.
2. Используемые ставки НДС, перечисленные в ст. 164 НК РФ.
Ставка 0:
а) товары, вывезенные в режиме экспорта;
б) работы, услуги, связанные с производством и реализацией таких товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка, перегрузка, переработка товаров, находящихся под таможенным режимом на ТТ РФ);
в) перевозки через таможенную территорию РФ транзитом;
г) реализация товаров для иностранных представительств.
Ставка 10%:
а) список продуктов питания;
б) список товаров для детей;
в) периодические издания;
г) список медицинских товаров.
Ставка 18%: в остальных случаях.
3. Расчет налоговых вычетов, условия применения которых представлены в ст. 171 НК РФ:
а) предъявленный и оплаченный НДС при приобретении товаров и услуг на территории РФ;
б) уплаченный НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ;
в) НДС по выполненным строительно-монтажным работам (капитальное строительство хозяйственным способом), стоимость которых учитывается при расчете налога на прибыль;
г) НДС по зачитываемым авансам.
4. Соответствие данных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, данных бухгалтерских регистров по счету 68 (субсчет НДС) и налоговой декларации.
С информационной точки зрения каждый раздел учета характеризуют следующие семь элементов: 1 - положения учетной политики; 2 - состав учитываемых хозяйственных операций и их отражение в форме бухгалтерских проводок; 3 - состав первичных учетных документов; 4 - структура рабочей базы данных, отражающей специфику объектов учета; 5 - регистры аналитического и синтетического учета по соответствующим счетам; 6 - регистры налогового учета; 7 - разделы отчетных форм и налоговых деклараций, отражающие результаты учета.
Элемент 1. До 01.01.2006 г. для расчетов по НДС экономический субъект мог утверждать в учетной политике моментом определения налоговой базы либо момент отгрузки, либо момент оплаты (ст. 167 НК РФ). С 01.01.2006 г. порядок определения налоговой базы «по оплате» отменен. Установлено единое для всех налогоплательщиков правило о том, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1-й день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), 2-й день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок (авансового платежа). На практике аудитору приходится иметь дело с отчетностью не только текущего, но и прошедших отчетных периодов, поэтому он в каждом конкретном случае должен руководствоваться законодательством, действующим в аудируемом периоде.
Элемент 2. Учет начисления НДС отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т 90 К-т 68 - начисление НДС по отгруженным (переданным) товарам, работам услугам, имущественным правам;
Д-т 76АВ К-т 68 - начисление НДС при поступлении авансового платежа;
Д-т 90 К-т 68 - начисление НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, отгруженным (переданным) в счет ранее поступившего аванса;
Д-т 68 К-т 76АВ - вычет по НДС при зачете авансового платежа (отгрузке, передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав).
Для учета возникающих при расчете с поставщиками вычетов в плане счетов предусмотрен счет 19:
Д-т 19 К-т 60 (76) - сумма НДС по полученным товарам и услугам;
Д-т 68 К-т 19 - сумма НДС, отраженная в счете-фактуре, по полученным и оплаченным товарам и услугам. Начиная с 01.01.2006 г. требование оплаты полученных товаров работ, услуг, имущественных прав исключено. Если до 01.01.2006 г. необходимыми условиями права экономического субъекта на вычет были наличие счета-фактуры поставщика, факт получения и факт оплаты, то после этой даты для применения налогового вычета необходимо одновременное соблюдение только двух условий: наличие счета-фактуры от поставщика и принятие на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Некоторые исключения из этого правила отражены в ст. 171 (п. 5,6,7), ст. 172 (п. 1,5) Налогового кодекса РФ.
При учете НДС, начисляемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, делается запись:
Д-т 19 К-т 68 - сумма начисленного НДС.
При предъявлении документа, подтверждающего оплату начисленного НДС и Государственной таможенной декларации (ГТД), начисленная сумма НДС принимается к вычету, что отражается проводкой Д-т 68 К-т 19.
Элемент 3. Первичными документами, подтверждающими учитываемые суммы НДС, являются акты приемки произведенных работ/выполненных услуг, товарно-транспортные накладные, платежные документы, счета-фактуры, документы, подтверждающие экспорт или импорт товаров (работ, услуг).
Элемент 4. Специфическими объектами учета в данном случае выступают операции начисления НДС по реализованным товарам, работам и услугам, выполненным и реализованным самим экономическим субъектом, а также возникающее у экономического субъекта право на вычет. И факт начисления суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, и факт возникновения права на вычет отражаются счетом-фактурой. Поэтому основным элементом, содержащим данные о начислении НДС и возникающих вычетах, в базе данных АСБУ являются массив счетов-фактур выданных (МСФВ) и счетов-фактур полученных (МСФП). Структуры записей того и другого массива практически совпадают, так как счет-фактура одинаковой формы используется и поставщиком (счет-фактура выданный), и покупателем (счет-фактура полученный). Основные элементы записи описаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Для подтверждения суммы НДС, подлежащего перечислению в бюджет, налогоплательщик ведет книгу продаж. В эту книгу заносятся все счета-фактуры, выданные покупателям и заказчикам, а также счета-фактуры, выписываемые в одном экземпляре по полученным авансам. Для подтверждения суммы вычетов ведется книга покупок, в которую заносятся полученные счета-фактуры от поставщиков, а также счета-фактуры по зачитываемым авансам (в момент отгрузки, передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав, оплаченных авансом).
Элемент 5. Учет всех хозяйственных операций ведется в форме бухгалтерских записей, содержащихся в журнале проводок, который является первичным и самым полным регистром бухгалтерского учета.
Любая АСБУ в базе данных содержит такой массив, что при всем многообразии предлагаемых на рынке пакетов прикладных программ для автоматизации бухгалтерского, а теперь и налогового учета массив бухгалтерских проводок обязательно существует и содержит следующую информацию: дату, сумму, операцию, контрагента, счет (субсчет) дебетуемый, счет (субсчет) кредитуемый. Все записи (проводки) по дебету или кредиту счетов 19, 68 (субсчет НДС), 62.2, 76АВ (субсчет НДС по авансам полученным) образуют исходную информацию для аудитора. Так как основанием для начисления НДС и расчета вычета по НДС являются отношения с покупателями и поставщиками, аудитору необходимы записи по счетам 62, 60, 90, 91. При этом важен аналитический учет по счетам 60, 62, отражающий не только контрагента, но и договор о поставке, счет и т.д. Информация в журнале бухгалтерских проводок должна быть построена таким образом, чтобы можно было сопоставлять данные о стоимости, дате приходования товаров (работ, услуг) и о сумме и дате их оплаты. Данные о дате оплаты особенно необходимы для аудируемого периода до 01.01.2006 г.
Регистрами бухгалтерского учета расчетов по НДС являются все ведомости и журналы по вышеперечисленным счетам, которые формируются на основании данных журнала бухгалтерских проводок.
Элемент 6. Регистрами налогового учета расчетов по НДС являются книга продаж (счета-фактуры выданные, счета-фактуры по авансам полученным), книга покупок (счета-фактуры полученные и оплаченные, счета-фактуры по зачтенным авансам).
Элемент 7. Отчетные данные по учету расчетов по НДС содержатся в налоговой декларации.
Рассмотренные элементы информационного обеспечения в полной мере должны использоваться аудитором для контроля:
1) содержания разделов учетной политики, отражающих особенность расчетов с бюджетом аудируемого лица;
2) состава и правильности формирования бухгалтерских записей по счетам 19, 68 (субсчет НДС), 76АВ (субсчет НДС по авансам полученным) и записей в журналах выданных и полученных счетов-фактур;
3) правильности оформления первичных документов;
4) соответствия записей в журнале бухгалтерских проводок и в журналах счетов-фактур полученных и выданных данных первичных документов;
5) правильности данных ведомостей по счетам 19,68 (субсчет НДС), 76АВ;
6) правильности формирования книг покупок и продаж;
7) достоверности деклараций по НДС.
Исходная информация предоставляется аудитору как в виде документов, требующих юридического оформления, - подписи, печати, так и в виде электронных таблиц. Если аудитор получает интересующую его информацию в электронном виде, у него появляется дополнительная возможность использовать все преимущества информационных технологий. Он может анализировать не только те регистры, которые предусмотрены в работе АСБУ, но и формировать собственные специфические таблицы для анализа в целях проверки. Такая возможность обращения непосредственно к базе данных экономического субъекта (конечно, ее копии) предусмотрена правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудит в условиях КОД». Основная идея применения компьютера при проведении аудита отдельного раздела учета сводится к тому, чтобы, используя базу данных экономического субъекта, сформировать аналитические таблицы, после заполнения которых аудитор может делать выводы о достоверности учета и отчетности.
Решение любой задачи при этом состоит из следующих этапов:
Рассмотрим отдельные задачи, решаемые при проверке расчетов с бюджетом по НДС.
Задача 1. Проверка полноты и достоверности реестра счетов-фактур выданных.
К сожалению, нельзя автоматизировать проверку наличия всех счетов-фактур и правильность их оформления. Такую проверку можно проводить только вручную и, следовательно, при больших объемах только выборочно.
Из реестра счетов-фактур выписанных аудитор по определенному принципу организует выборку - список счетов-фактур с основными данными (дата, сумма, организация), а ассистент их проверяет. Принципы организации аудиторской выборки должны соответствовать требованиям как федерального правила (стандарта) «Аудиторская выборка», так и внутрифирменного стандарта. Этот стандарт является руководством аудитору при определении объема выборки и принципа отбора элементов, попадающих в аналитическую таблицу. Объем выборки зависит от размера допустимой ошибки (выбранного порога существенности) и от вероятности, с которой аудитор собирается делать свои выводы.
Для оценки достоверности, правильности оформления счетов-фактур как выданных, так и полученных может служить рабочая табл. 5.11.
Таблица 5.11
Рабочая таблица проверки оформления счетов-фактур
| Счет-фактура № ___ дата __ | Организация | Сумма НДС | Оценка | |
| Аванс | Выручка | |||
| 234 03.06.2003 г. | ЗАО «МАЯК» | + | ||
| 437 30.07.2003 г. | ООО «КРУГ» | Ош 1 | ||
| ... | ||||
| 643 23.09.2003 г. | ОАО «ЛУЧ» | + |
Графы 1, 2, 3, 4 заполняются автоматически на основании имеющихся реестров выданных и полученных счетов-фактур. Ассистент, сравнивая данные таблицы с фактическими данными документов, заполняет графу 5 («+» - означает, что ошибок нет). Для статистики встречающиеся ошибки можно закодировать и вводить только код ошибки.
Данные такой таблицы служат оценкой системы внутреннего контроля (СВК) по этому разделу учета. Если в графе 5 отмечено большое количество ошибок, СВК работает плохо и аудиторский риск велик.
При высокой оценке аудиторского риска, аудитор должен провести повторную выборочную проверку и по ее результатам решить, можно ли подтвердить достоверность учета по данному объекту.
В том случае, когда оценка аудиторского риска низка, т.е. СВК работает хорошо, аудитор делает заключение о том, что в оформлении счетов-фактур и их учете в реестрах с определенной вероятностью ошибок нет (количество обнаруженных ошибок ничтожно) и о возможности дальнейшей работы только с реестрами счетов-фактур. Задача 2. Проверка начисления НДС по операциям, являющимся объектом налогообложения, и по авансовым платежам.
Полная информация о реализации продукции (работ, услуг), поступивших авансовых платежах и прочих объектах налогообложения находится в журнале бухгалтерских проводок. Это проводки по дебету счета 62 кредиту счета 90, при этом аналитический учет счета 90 организован таким образом, что на отдельных субсчетах ведется учет поставок по различным ставкам налога (0%, 10%, 18%). Проводки, отражающие отгрузку (реализацию), имеют признаки: контрагент, договор (счет), и такие же признаки имеют проводки, отражающие поступление платежей по дебету счета 51 (50, 52) и кредиту счета 62. Кроме того, на счете 62 планом счетов рекомендованы два субсчета: 62.1 - расчеты по отгруженной продукции (товарам, услугам) и 62.2 - авансовые платежи. Такие допущения вполне обоснованы, так как разработчики АСБУ обязательно предусматривают подобный аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Таким образом, в определенный проверяемый период (месяц, квартал) в журнале имеются проводки:
Д-т 62.1 К-т 90.1 (91.1) -реализация;
Д-т 90.3 (91.3) К-т 68 - начисление НДС;
Д-т 51 (50,52) К-т 62.1 - оплата;
Д-т 51 (50,52) К-т 62.2 - авансовый платеж;
Д-т 76АВ К-т 68 - начисление НДС по поступившему авансу;
Д-т 62.2 К-т 62.1 - отгрузка в счет поступившего аванса;
Д-т 68 К-т 76АВ - вычет по зачтенному авансу;
Д-т 19 К-т 68 - НДС по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ.
Полная информация о суммах начисленного НДС по реализованной продукции и поступившим авансам содержится в реестре счетов-фактур выписанных и в книге продаж за тот же период. Наконец, итоги расчетов суммы, причитающейся для платежа в бюджет (возврату из бюджета), представлены в декларации по НДС.
Сумма кредитовых оборотов по счету 68 (субсчет НДС) должна соответствовать итоговой сумме в книге продаж и сумме, указанной в строке 350 налоговой декларации, при этом в строке 270 отражается сумма оборотов по Д-т 76АВ К-т 68 НДС.
По данным журнала бухгалтерских проводок и книги продаж автоматически можно получить таблицу НДС-2 суммарных оборотов по месяцам (если декларации подаются ежемесячно) или поквартально (если декларации подаются ежеквартально) по всем указанным корреспонденциям и данным книги продаж.
Таблица 5.12
Таблица проверки соответствия данных отчетности и регистров бухгалтерского и налогового учета по начислению НДС
| Месяц | Обороты по К-т 68 | Обороты Д-т 62.2 К-т 68 | Итоговая сумма в книге продаж | Налоговая декларация по НДС | Расхождения книги продаж | ||
| От выручки | По поступившим авансам | С оборотами | С декларацией | ||||
| - | - | ||||||
| -10 | + 10 | ||||||
| ... | |||||||
| -10 |
В том случае, когда деятельность предприятия связана с продукцией, облагаемой НДС по различным ставкам, можно использовать более сложную таблицу - графы 2, 4, 5, 7, 8 будут иметь деление еще на три дополнительные графы. Проще сделать три отдельные таблицы по различным ставкам НДС.
Графы 1, 2, 3, 4 заполняются автоматически на основании журнала бухгалтерских проводок, данные граф 5, 6 вводит ассистент аудитора вручную, используя экранную таблицу. После заполнения граф 5, 6 автоматически рассчитываются данные граф 7 (гр. 4 - гр. 2), 8 (гр. 4 - гр. 5 - гр. 6), и аудитор получает полное представление о качестве работы СВК по этим расчетам.
По результатам данной таблицы аудитор также оценивает аудиторский риск и принимает решение о том, являются ли выявленные нарушения существенными, а данные налоговой декларации достоверными.
Задача 3. Проверка достоверности расчета НДС по авансовым платежам.
На основании журнала бухгалтерских проводок формируется таблица 5.13 для проверки учета НДС по авансовым платежам.
Выбираются записи, отражающие корреспонденцию Д-т 51 К-т 62.2 и поступившие в определенный период (месяц, квартал) авансы, и делается аудиторская выборка из них.
Таблица 5.13
Таблица проверки начисления НДС по авансам
| Дата, сумма оплаты | Покупатель | Договор | Дата, сумма отгрузки | №, дата счета-фактуры | Примечание | |
| аванс | отгрузка | |||||
Так как учет поступления авансовых платежей связан со строгим определением даты поступления аванса и даты продажи, данную проверку следует проводить за конкретный отчетный период отдельно.
Задав период, в графы 1, 2, 3 можно автоматически выбрать и занести данные записей журнала бухгалтерских проводок с (признаком Д-т 51 (50,52) К-т 62.2), дата учета которых попадает в указанный временной интервал. Графа 5 заполняется автоматически по данным книги продаж, так как в ней должна быть отражена сумма аванса с признаками «Покупатель», «Договор». Отсутствие такой записи в книге продаж является ошибкой. Графу 4 также можно заполнить, отобрав из журнала бухгалтерских проводок по признаку «Покупатель, договор» записи Д-т 62-2 К-т 62-1.
Таким образом, «просматриваются» два массива - журнал и книга продаж, формируется таблица, на основании которой аудитор может сделать вывод о работе СВК по этому разделу учета. Данные этой таблицы позволяют аудитору оценить СВК по учету авансов и сделать вывод о достоверности данных журнала бухгалтерских проводок по счету 62.2 и начисленному НДС по поступившим авансам.
Следует заметить, что применение средств автоматизации при анализе журнала бухгалтерских проводок требует четкости в ведении счетов бухгалтерского учета. Если в бухгалтерском учете применяется какая-либо индивидуальная схема учета авансовых платежей, аудитор должен разобраться в его особенностях и настроить используемую программу формирования рабочих таблиц на конкретные условия.
Проверка суммы выручки, облагаемой НДС по ставке 0 (экспортные операции), в основном связана с проверкой полноты документации, подтверждающей эту ставку. Работа аудитора в этом смысле упрощается, так как такую проверку обязательно проводят налоговые органы.
Задача 4. Проверка расчета суммы вычетов.
Вычеты при перечислении НДС возникают в следующих случаях:
1) при получении товаров (работ, услуг), отражаемых проводками Д-т 10 (20, 23,...) К-т 60 (76), Д-т 19 К-т 60 (76), Д-т 68 К-т 19, обязательным условием последней записи является наличие документов о принятии товаров, работ, услуг и счета-фактуры поставщика;
2) при зачете аванса при отгрузке, передаче товара (работ, услуг), отражаемых проводками Д-т 62.1 К-т 62.2, Д-т 68 К-т 76АВ, до 01.01.2006 г. обязательным условием для предъявления вычета была плата НДС по поступившему авансу в бюджет (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса), после 01.01.2006 г. указанная статья не содержит указания «уплаченный»;
3) при предоставлении документов о прохождении таможенного контроля по ввозимым материальным ценностям, чему соответствуют записи Д-т 19 К-т 68, о плате в бюджет этой суммы, что отражается проводкой Д-т 68 К-т 51, у экономического объекта возникает право на вычет Д-т 68 К-т 19;
4) до 01.01.2006 г. при вводе в эксплуатацию объектов основных средств, создаваемых собственными силами, что отражается проводками Д-т 01 К-т 08, Д-т 19 К-т 68, Д-т 68 К-т 19; после 01.01.2006 г. правило расчетов вычетов при капитальном строительстве собственными силами существенно изменилось, экономические субъекты предъявляют к вычету сумму НДС, отраженную в счетах-фактурах поставщиков каждого отчетного периода;
5) часто НДС, выделяемый при получении материальных ценностей и услуг за наличный расчет, отражается проводками Д-т 10 (20, 23,...) К-т 71, Д-т 19 К-т 71 по данным авансовых отчетов и Д-т 68 К-т 19 - возникающий вычет (следует иметь в виду, что наличие счета-фактуры за редким исключением обязательно).
Итак, общая сумма вычетов по НДС - кредитовый оборот по счету 19 и оборот по корреспонденции Д-т 68 К-т 76АВ. В бухгалтерском учете факт возникновения вычета отражается указанными проводками, а в налоговом учете - это записи в книге покупок. В налоговой декларации это данные строк 360-450. Общая сумма НДС, принимаемая к вычету в отчетном периоде, во-первых, это сумма оборотов по корреспонденциям Д-т 68 К-т 19 и Д-т 68 К-т 76АВ, во-вторых, это итог по книге покупок и, в-третьих, стр. 440 в декларации по НДС. Поэтому аудитор прежде всего проверяет соответствие этих данных. Для такой проверки составляется таблица 5.14.
Таблица 5.14
Таблица проверки соответствия данных отчетности и регистров бухгалтерского и налогового учета вычетов по НДС
| Месяц | Обороты Д-т 68 К-т 19 | Обороты Д-т 68 К-т 76AB (62.2) | Итог по книге покупок | Налоговая декларация по НДС | Расхождения книги покупок | ||
| поставки | зачет авансов | с оборотами | с декларацией | ||||
| -10 | - | ||||||
| - | +40 | ||||||
| ... | |||||||
| + 10 | -10 |
Автоматически на основании данных журнала бухгалтерских проводок заполняются графы 1, 2, 3 и по данным книги покупок - графа 4. Графы 5 и 6 заполняет ассистент аудитора по данным деклараций. После введения данных граф 5 и 6 в электронную таблицу автоматически заполняются графы 7 (гр. 4 - гр. 2 - гр. 3) и 8 (гр. 4 - гр. 6). Анализ содержания граф 7 и 8 позволяет дать оценку работе СВК по этому разделу учета и сделать вывод о достоверности расчетов вычетов по НДС.
Для проверки правильности расчета вычетов, возникающих при наличных расчетах, используется таблица сумм НДС, отраженных в авансовых отчетах. В журнале бухгалтерских проводок - это записи Д-т 19 К-т 71. Такие проводки возникают, если в сопровождающих документах выделен НДС. Возможны три варианта зачета такого НДС:
1) при наличии счета-фактуры или в особых случаях, специально оговоренных в Налоговом кодексе РФ (ст. 172), выделенная сумма становится вычетом и отражается проводкой Д-т 68 К-т 19;
2) при отсутствии счета-фактуры сумма НДС рассматривается как внереализационный расход, не учитываемый в целях налогообложения, и отражается проводкой Д-т 91 К-т 19;
3) при отсутствии счета-фактуры в случаях, оговоренных в Налоговом кодексе РФ (ст. 170), сумма НДС увеличивает стоимость полученных материальных ценностей или услуг, что отражается проводкой Д-т 10 (08, 20, 23,...) К-т 19.
Для проверки порядка учета НДС, выделенного при расчетах за наличные деньги, отраженного в авансовых отчетах, ассистент аудитора должен обработать таблицу сумм НДС, выделенных в авансовых отчетах (табл. 5.15).
Таблица 5.15
Таблица сумм НДС, выделенных в авансовых отчетах
| Дата | № авансового отчета | Сумма НДС | Наличие счета-фактуры | Закрытие счета 19 | Примечание |
| 03.03 | - | Д-т 91 К-т 19 | |||
| 05.05 | Д-т 10 К-т 19 | ||||
| 03.09 | № 345 | Д-т 68 К-т 19 | |||
| ... |
В зависимости от объема такой таблицы, числа авансовых отчетов, содержащих суммы НДС, в эту таблицу по данным журнала бухгалтерских проводок могут быть занесены все записи с признаком Д-т 19 К-т 71 или выборка из таких записей, т.е. автоматически заполняются графы 1, 2, 3. Графы 4 и 5 заполняет ассистент аудитора. К сожалению, анализ ситуаций, когда счет-фактура отсутствует, аудитор может выполнить только после ознакомления со всеми обстоятельствами учитываемой операции.
Следует заметить, что предлагаемая методика использования компьютера эффективна только в том случае, когда качественно организован бухгалтерский учет, продумана система рабочего плана счетов предприятия, налажен аналитический учет объектов налогообложения и возникающих налоговых вычетов по НДС.
| [an error occurred while processing this directive] | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В начало Введение Глава 1. Предпосылки применения персональных компьютеров и информационных технологий в аудиторской деятельности Глава 2. Методология применения персональных компьютеров в аудиторской деятельности Глава 3. Применение персональных компьютеров на этапе, предшествующем аудиторской проверке Глава 4. Проведение аудиторских процедур с использованием персональных компьютеров Глава 5. Использование компьютеров при проведении аудиторской проверки Глава 6. Использование компьютеров при выполнении услуг, сопутствующих аудиту Библиографический список | Глава 6. Использование компьютеров1 при выполнении услуг, сопутствующих аудиту
6.1. Анализ деятельности администрации
Применение персональных компьютеров для автоматизации анализа деятельности администрации является достаточно новым направлением в проектировании систем обработки информации, что создает ряд проблем.
Формы бухгалтерской отчетности
Рис. 6.1.Информационная модель решения комплекса задач «Аудит действий администрации»
Методы анализа деятельности администрации еще несовершенны, четко не определен состав основных показателей. Термины, используемые разными авторами, несут подчас различную смысловую нагрузку: одни и те же показатели имеют разные названия, взгляды разных авторов на оптимальные интервалы отдельных экономических показателей существенно разнятся. Поэтому наша цель состоит в том, чтобы не только раскрыть экономический смысл той или иной задачи, но и рассмотреть возможность ее постановки в форме, позволяющей автоматизировать этапы решения такой задачи для получения соответствующих показателей.
Аудиторская проверка действий администрации направлена на анализ эффективности ее работы. При этом должны использоваться общепринятые критерии оптимального развития предприятия (организации). Для получения нужных характеристик аудитор использует данные бухгалтерской отчетности (формы 1-5). Эти данные преобразуются в систему показателей, которые сравниваются с оптимальными в сложившейся ситуации. Результаты такого сравнения отражаются в протоколе (аудиторском заключении).
Ученые предлагают ряд математических моделей, позволяющих найти оптимальные значения наиболее важных с их точки зрения показателей, характеризующих состояние и динамику развития экономического субъекта. Ниже рассмотрены постановки и методы решения комплекса таких задач.
Информационная модель решения комплекса задач «Аудит действий администрации» представлена на рис. 6.1.
6.2. Анализ стратегии заемных средств
Влиять на финансовое состояние предприятия можно с помощью привлечения заемных средств. Влияние этого фактора преимущественно зависит от соотношения собственных и заемных средств, от процентной ставки за кредит. Эффект, полученный за счет привлечения кредита в производство, известен как эффект финансового рычага (ЭФР). Аудитор может проверить, оптимально ли выбрана стратегия заемных средств в сложившихся условиях с точки зрения некоторых объективных критериев оптимальности.
Для математической постановки задачи можно использовать следующие показатели, характеризующие результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Эффект финансового рычага:
ЭФР = (1- П) × (ЭР - ССП) × ЗС: СС (в частях),
где П - ставка налога на прибыль (в частях);
ЭР - экономическая рентабельность (в частях);
ССП - средняя ставка за кредит (в частях);
ЗС - заемные средства (в руб.);
СС - собственные средства (в руб.).
Экономическая рентабельность:
ЭР = (БП + ССП × ЗС): (СС + ЗС) (в частях),
где БП - балансовая прибыль.
Рентабельность собственных средств:
РСС = (1 - П) × ЭР + ЭФР (в частях).
Коэффициент автономии:
КА = ЗС: СС.
Привлечение заемных средств, с одной стороны, улучшает условия хозяйствования, позволяет увеличить оборотные средства, модернизировать производство. С другой стороны, всякий кредит имеет цену, и выплата процентов по полученному кредиту может негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия. Положительное влияние заемных средств отражает эффект финансового рычага, который авторы предлагают максимизировать. Финансовую независимость отражает такой показатель, как коэффициент автономии. Его значение не должно выходить за рамки рекомендуемого интервала. Кроме того, такой показатель, как экономическая рентабельность, также имеет рекомендуемые для каждой отрасли ограничения.
Не ставя под сомнение экономическую сущность задачи, рассмотрим ее с точки зрения возможности автоматизации решения.
Постановка задачи оптимизации: найти значение х - суммы заемных средств.
Целевая функция: максимизировать эффект финансового рычага при допустимых соотношениях заемных и собственных средств, а также при сохранении показателя экономической рентабельности в допустимых пределах:
 (6.1)
 (6.2)
 (6.3)
х ≥ 0. (6.4)
Если в целевую функцию (6.1) подставить выражение ЭР, то она примет вид
Ограничение (6.2) известно как ограничение на коэффициент автономии КА = ЗС: СС. Его рекомендуемое значение для большинства предприятий 0,8-1,5. Ограничения на КА – КА1, КА2 можно в модели рассматривать как параметры и проводить вычисления при различных значениях этих ограничений (считаемых аудитором оптимальными).
Ограничение (6.3) вытекает из того, что экономическая рентабельность обычно не может превышать определенного уровня, обычно 55%. Верхний предел по экономической рентабельности - ЭРД также можно рассматривать как параметр для различных вариантов расчета.
Ограничение (6.4) означает, что аудитора может интересовать только неотрицательное решение поставленной задачи.
Таким образом, с точки зрения автоматизации решения подобной задачи ограничения (6.2) и (6.3) можно записать в виде
КА1 <= КА <= КА2,
ЭР <= ЭРД.
Функция (6.1) является возрастающей, так как ее производная больше нуля (конечно, если выражение (БП - ССП × СС) > 0):
Решение задачи представляет собой наибольшее значение х, удовлетворяющее условиям (6.2) - (6.4).
Одним из возможных может быть следующий путь решения:
1) из условия (6.2) определяется наибольшее допустимое значение Х 1;
2) проверяется выполнение условия (6.3);
3) если условие (6.3) выполнено, то найденное значение Х 1 является оптимальным значением х;
4) если условие (6.3) не выполнено, то находят наибольшее решение неравенства (6.3) – Х 2 и проверяют выполнение условия (6.2), если условие выполнено, то это и будет оптимальное значение х;
5) в случае несовместности условий (6.2) и (6.3) задача не имеет решения.
Пример
Данные предыдущего периода (в млн. руб.):
Эти данные позволяют рассчитать фактические значения указанных характеристик (факт), их оптимальные значения, а также их значения при некоторых промежуточных между фактическими и оптимальными значениями. Варианты расчета экономической рентабельности, эффекта финансового рычага и рентабельности собственных средств для различных значений заемных средств представлены в табл. 6.1. Таблица 6.1 Варианты расчета экономической рентабельности
По данным расчетов, приведенным в табл. 6.1, можно сделать вывод о том, что в предыдущем периоде для получения наибольшего значения ЭФР можно было использовать заемных средств до 750 млн. руб. Применение вычислительной техники позволяет найти не только оптимальное значение х, но и просчитать возможные значения характеристик состояния предприятия при различных его значениях. Дело в том, что ЭФР является, разумеется, не единственным показателем, который интересует исследователя. Поэтому не всегда выбирают «лучший» вариант, при котором этот показатель принимает наибольшее значение. Наличие компьютера позволяет не только решить поставленную задачу, но и напечатать протокол ее решения в форме некоторого стандартного текста. Этот текст аудитор при желании может использовать при оформлении аудиторского заключения или других отчетных документов. Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 78 | Нарушение авторских прав |