Читайте также:
|
|
В БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
I. Бухгалтерская отчетность.
Результаты налоговой проверки отражаются в регистрах бухгалтерского учета.
Ранее представленная бухгалтерская отчетность не пересдается. Исправления производятся в текущем периоде либо датируются декабрем предыдущего года, если ошибки прошлого года выявлены после его окончания, но годовая отчетность еще не утверждена. Основание - п. 11 Указаний.
II. Налоговая отчетность.
Уточненные налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые были предметом налоговой проверки, подавать не нужно. Ведь ошибка обнаружена не вами, а налоговым органом. Такой вывод следует из п. 1 ст. 81 НК РФ.
Примечание
Подробнее об отсутствии необходимости подавать уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок налоговыми органами при камеральной и выездной проверках вы можете узнать соответственно из разд. 8.1.1 "Представление уточненной декларации (расчета), если налоговики зафиксировали недоимку по налогу" и разд. 17.1 "Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при выездной проверке".
Имейте в виду, что исправление ошибок по одним налогам может привести к пересчету налоговой базы по другим налогам, которые не были предметом проверки.
Сразу отметим, что налоговый орган не обязан пересчитывать в акте проверки налоги, которые не проверялись. Более того, он не имеет права это делать. Такой вывод следует из п. п. 1, 2 ст. 88 и п. 2 ст. 89 НК РФ.
Таким образом, пересчитать налоги придется вам.
При этом, если в результате выявления недоимки по одному налогу другой налог, который не был предметом проверки, оказался занижен, вы обязаны представить уточненную декларацию (расчет) по этому налогу (абз. 2 п. 1 ст. 54, абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).
Если же ошибка привела к возникновению переплаты по налогу, который не проверялся, вы можете решать сами: подавать уточненную отчетность или нет. Такое право вам дает абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ. Пересчитать налоги с учетом выявленных в ходе налоговой проверки ошибок вы можете и в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Приложение N 1 к главе 24
ПРИМЕР
Отражения налогоплательщиком результатов налоговой проверки
Ситуация
Воспользуемся ситуацией, приведенной в примере из разд. 23.8.2.1 "Содержание решения о привлечении к ответственности", несколько изменив ее для целей данного примера. Предположим следующее:
1) обе операции с участием организации "Сигма" были совершены в I квартале 2010 г.;
2) налоговый орган не допустил ошибки в квалификации допущенного организацией нарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Предположим, что организация "Альфа" перечислила недоимку, пени и штраф 20 октября 2010 г., т.е. до вступления решения в силу и выставления требования.
Решение
Шаг первый.
В бухгалтерском учете организации "Альфа" были сделаны следующие проводки.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
14.10.2010 | ||||
СТОРНО На сумму НДС, неправомерно принятого к вычету | 68-2 <1> | 1 818 000 | Решение от 14.10.2010 N 124-5/ДСП | |
Сумма неправомерно заявленного к вычету НДС отнесена на расходы, не принимаемые для целей налогообложения | 91-2 <2> | 1 818 000 | Решение от 14.10.2010 N 124-5/ДСП | |
Начислен штраф по результатам налоговой проверки | 68-2 | 1 818 000 | Решение от 14.10.2010 N 124-5/ДСП | |
Отражено постоянное налоговое обязательство | 68-1 <3> | 363 600 <3> | Бухгалтерская справка от 14.10.2010 | |
20.10.2010 | ||||
Начислены пени по результатам проверки | 68-2 | 101 545,40 <4> | Бухгалтерская справка от 20.10.2010 | |
Перечислены недоимка, пени и штраф <5> | 68-2 | 2 646 745,40 | Выписка банка за 20.10.2010 |
--------------------------------
<1> На счете 68-2 организация "Альфа" ведет учет расчетов с бюджетом по НДС.
<2> Для исправления ошибок организация "Альфа" использовала субсчет второго порядка к субсчету 91-2 "Прочие расходы", на котором ведется учет расходов, не принимаемых для целей налогообложения.
<3> На счете 68-1 организация "Альфа" ведет учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Расчет постоянного налогового обязательства оформлен бухгалтерской справкой:
Организация "Альфа"
ИНН 7755134420, КПП 775501001
Бухгалтерская справка
Дата 14.10.2010
Расчет постоянного налогового обязательства,
образовавшегося в результате доначисления НДС
за I квартал 2010 г. по результатам налоговой проверки
Постоянные разницы (недоимка по НДС) 1 818 000 руб.
Ставка налога на прибыль 20%
Постоянное налоговое обязательство:
1 818 000 руб. x 20% = 363 600 руб.
Каменских
Генеральный директор ----------- Н.П. Каменских
Озаренкова
Главный бухгалтер ----------- М.И. Озаренкова
<4> Пени рассчитаны организацией "Альфа" на дату их перечисления. Расчет оформлен бухгалтерской справкой.
В данном примере для расчета суммы пеней использована условная ставка 11%.
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.
Организация "Альфа"
ИНН 7755134420, КПП 775501001
Бухгалтерская справка
Дата 20.10.2010
Расчет пеней на недоимку,
начисленную Решением от 14.10.2010 N 124-5/ДСП
Срок платежа | Сумма недоимки (руб.) | Количество дней просрочки платежа | Ставка для расчета пеней | Сумма пеней (руб/коп.) |
20.04.2010 | 606 000 | 183 (с 21.04.2010 по 20.10.2010) | 11% x 1/300 | 40 662,60 |
20.05.2010 | 606 000 | 153 (с 21.05.2010 по 20.10.2010) | 11% x 1/300 | 33 996,60 |
21.06.2010 | 606 000 | 121 (с 22.06.2010 по 20.10.2010) | 11% x 1/300 | 26 886,20 |
Итого начислено пеней: | 101 545,40 |
Каменских
Генеральный директор ----------- Н.П. Каменских
Озаренкова
Главный бухгалтер ----------- М.И. Озаренкова
<5> Недоимка, пени и штраф перечислены отдельными платежными поручениями.
Шаг второй.
Представлять уточненную декларацию по НДС за I квартал 2010 г. организации "Альфа" не нужно. Налоговый орган самостоятельно отразит результаты налоговой проверки в ее карточке "Расчеты с бюджетом".
В связи с этим организация "Альфа" не должна оформлять и дополнительные листы книги покупок. Ведь ее отчетность останется неизменной, а составлена она на основании в том числе и книги покупок (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).
В заключение отметим, что выводы налоговой инспекции касались только НДС. Однако допущенные нарушения могут повлечь за собой проведение выездной проверки по налогу на прибыль. Поэтому в данном случае организации следует рассчитать, отразить в бухгалтерском и налоговом учете и уплатить в бюджет недоимку и пени по данному налогу, а также подать уточненную декларацию.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 128 | Нарушение авторских прав