Решение о проведении выездной налоговой проверки

Решение о проведении выездной налоговой проверки - это основание для проведения выездной проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ).

В решении определяется (п. п. 2, 17 ст. 89 НК РФ):

- в отношении кого будет проводиться проверка (указываются полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика);

- предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);

- проверяемый период;

- состав проверяющих (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки).

Для назначения выездной проверки решение о ее проведении должен принять руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. Это следует из п. 1 ст. 89 НК РФ. Какой именно налоговый орган имеется в виду, уточняется в п. 2 ст. 89 НК РФ. По общему правилу это налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства физического лица).

Если решение подписано неуполномоченным лицом, его можно обжаловать (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Как показывает практика, судьи, рассматривая споры об обжаловании таких решений, оценивают полномочия лица, которое поставило свою подпись в решении о проведении выездной проверки (см. Определение ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10889/09).

Кроме того, полагаем, что при подписании указанного решения неуполномоченным лицом у налогового органа отсутствует предусмотренное п. 1 ст. 89 НК РФ основание для проведения выездной проверки. Если он все же ее проведет, законность вынесенного по ее итогам решения можно поставить под сомнение. Вполне возможно, что в случае обжалования последнего соответствующее нарушение будет признано достаточно существенным, чтобы отменить принятое по итогам выездной проверки решение на основании абз. 1 п. 14 ст. 101 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Вправе ли налоговый орган в решении о проведении выездной проверки указать "по всем налогам и сборам" без их перечисления?

В решении о проведении выездной налоговой проверки должен быть определен предмет проверки, т.е. те налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке (п. 2 ст. 89 НК РФ).

При определении предмета выездной проверки налоговый орган вправе указать, что она проводится "по всем налогам и сборам". Это предусмотрено формой Решения о проведении выездной налоговой проверки, утвержденной Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 3 к данному Приказу).

Такой способ определения предмета выездной проверки не противоречит требованиям ст. 89 НК РФ. Данный вывод находит подтверждение в судебной практике.

Существуют особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков. Предметом такой проверки является налог на прибыль организаций по этой группе (п. п. 1, 4 ст. 89.1 НК РФ). Поэтому, если оговорку "по всем налогам и сборам" налоговый орган допустит в решении о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, такое решение может быть обжаловано в административном, а затем и в судебном порядке (ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ). Однако сам факт такого нарушения представляется крайне маловероятным, в частности, потому, что предмет проверки закреплен непосредственно в форме Решения о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (утв. Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 8 к данному Приказу)).

СИТУАЦИЯ: Могут ли налоговики внести изменения в решение о проведении выездной проверки в ходе проверки?

Налогоплательщики сталкиваются с такой ситуацией: проверяющие начинают проверку в одном составе, а в процессе проверки его меняют. При этом налоговики в обоснование таких перемен представляют решения о внесении изменений в решение о проведении проверки. Законны ли их действия?

Да, законны. Налоговый кодекс РФ это не запрещает. На правах налогоплательщика изменение состава проверяющих в ходе проверки не сказывается. Более того, Приказом ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@ утверждена форма решения о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки (Приложение N 1).

Есть судебное решение, из которого видно, что судьи не видят во внесении подобных изменений в решение о проведении выездной проверки ничего противозаконного (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 29.09.2009 N Ф09-7275/09-С3).

Следовательно, оспаривать действия налоговиков в такой ситуации не имеет практического смысла.

Дата добавления: 2015-11-28