Читайте также:
|
Уточнение сроков полезного использования, способов начисления амортизации и установление срока использования в отношении НМА с неопределенным сроком использования квалифицируются как изменения оценочных значений. В этом случае для оформления необходимых корректировок в бухгалтерском учете и отчетности следует руководствоваться нормами ПБУ 21/2008. В соответствии с п. 4 указанного бухгалтерского стандарта изменение оценочного значения признается перспективно: суммы корректировок отражаются в составе доходов и расходов организации в том отчетном периоде, в котором произошло изменение (если изменение влияет на показатели отчетности только данного периода).
Если изменение бухгалтерской оценки затрагивает показатели как текущего отчетного периода, так и будущих периодов, соответствующие корректировки будут включаться в доходы и расходы текущей и будущей отчетности. При перспективном методе отражения изменений входящие остатки текущей бухгалтерской отчетности не корректируются.
Примечание. При изменении оценочного значения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, корректируются соответствующие статьи капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.
Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. В январе 2011 г. руководство ООО "Параллель" решило реорганизовать технологический процесс, в связи с чем патент на изобретение, полученный в сентябре 2010 г., не будет использоваться с 2013 г. В результате общий срок полезного использования актива был сокращен до 27 мес. (23 мес. + 4 мес.).
К моменту пересмотра срока полезного использования амортизация по данному НМА начислена в сумме 11 851,84 руб. (2962,96 руб. x 4 мес.).
Исходя из пересмотренного срока полезного использования, величина ежемесячной амортизации по НМА равна 23 703,7 руб. (640 000 руб.: 27 мес.), сумма амортизации за 4 месяца - 94 814,8 руб. (23 703,7 руб. x 4 мес.).
В январе 2011 г. (периоде изменения оценочного значения) в составе расходов отражается разница между фактически начисленной амортизацией патента и амортизацией, рассчитанной исходя из пересмотренного срока полезного использования, - 82 962,96 руб. (94 814,8 руб. - 11 851,84 руб.).
Начиная с февраля 2011 г. и до декабря 2012 г. включительно амортизация по данному нематериальному активу начисляется из расчета 23 703,7 руб. в месяц.
Изменение оценочных значений признается только в бухучете, в результате чего образуются разницы между соответствующими данными бухгалтерского и налогового учета.
Пример 4. Продолжим пример 3. Допустим, в момент признания рассматриваемого НМА в бухгалтерском и налоговом учете был установлен одинаковый срок полезного использования данного НМА, его первоначальная стоимость также одинакова. В январе 2011 г. в бухгалтерском учете ООО "Параллель" формируется информация об отложенном налоговом активе в отношении корректировки оценочного значения - 16 592,59 руб. (82 962,96 руб. x 20%).
Кроме того, начиная с февраля 2011 г. в бухучете отражается информация об отложенном налоговом активе исходя из разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией НМА - 4148,15 руб. [(23 703,7 руб. - 2962,96 руб.) x 20%].
В момент прекращения использования НМА в производстве, при условии его списания, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ остаточная стоимость актива включается в расходы в налоговом учете. Тогда сумма сформированного отложенного налогового актива будет погашена (п. 17 ПБУ 18/02).
Списание НМА
Если НМА выбывает или теряет способность приносить организации экономические выгоды в будущем, его стоимость подлежит списанию. Возможные ситуации, в которых происходит выбытие НМА, перечислены в абз. 2 п. 34 ПБУ 14/2007, в том числе:
- прекращение срока действия исключительных прав на НМА (в соответствии с положениями части четвертой Гражданского кодекса, например, при переходе интеллектуальной собственности в общественное достояние);
- передача прав на НМА по договору отчуждения исключительных прав;
- прекращение использования из-за морального износа;
- передача НМА в качестве вклада в уставный капитал.
Списанию с бухгалтерского учета подлежит как стоимость нематериального актива, так и сумма начисленной амортизации. По общему правилу доходы и расходы, возникшие в результате выбытия НМА, учитываются в составе прочих доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся.
Примечание. Расходом не признается передача НМА в качестве вклада в уставный капитал, в оплату акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи или перепродажи (п. 3 ПБУ 10/99).
При выбытии НМА в рамках договоров отчуждения, переход исключительных прав по которым требует обязательной регистрации, соответствующие доходы и расходы отражаются в бухучете на дату госрегистрации договора.
Пример 5. ООО "Меридиан" по договору отчуждения продает приобретателю ООО "Бриз" исключительные права на программу для ЭВМ за вознаграждение в размере 200 000 руб. (НДС не облагается в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Стоимость передаваемых исключительных прав ранее учитывалась правообладателем ООО "Меридиан" в составе нематериальных активов. Правообладателем были зарегистрированы права на данную программу, поэтому договор об отчуждении исключительных прав на нее также подлежит государственной регистрации (п. 5 ст. 1262 ГК РФ). Государственная регистрация договора произведена в январе 2011 г. Первоначальная стоимость НМА по данным бухгалтерского учета ООО "Меридиан" - 300 000 руб., сумма амортизации, начисленной на дату перехода исключительных прав, - 120 000 руб. (учтена на счете 05). По условиям сделки расходы на уплату госпошлины в размере 4500 руб. несет ООО "Меридиан".
В бухгалтерском учете ООО "Меридиан" на дату государственной регистрации договора сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 200 000 руб. - отражен доход от передачи исключительных прав на программу;
Дебет 05 Кредит 04
- 120 000 руб. - списана амортизация по выбывающему НМА;
Дебет 91-2 Кредит 04
- 180 000 руб. - включена в расходы остаточная стоимость программы;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине",
- 4500 руб. - включена в расходы сумма уплаченной госпошлины (ранее при уплате госпошлины была оформлена проводка по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51).
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 53 | Нарушение авторских прав